《中級會計實務(wù)》復(fù)習(xí)指導(dǎo)（十六）——會計政策、會計估計變更和差錯更正

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1、第十六章會計政策、會計估計變更和差錯更正一、本章概述（一）內(nèi)容提要會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。常見的會計政策包括：合并政策、外幣折算方法、借款費用核算方法、收入確認(rèn)方法、所得稅核算方法、存貨計價方法、長期股權(quán)投資核算方法、壞賬損失確認(rèn)方法等。當(dāng)法律法規(guī)要求變更，或者變更后能使提供的企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流雖信息更可靠和更相關(guān)吋，企業(yè)可以變更會計政策。會計政策變更有兩種會計處理方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法。會計估計是指企業(yè)對具不確定的交易或事項以最近可用信息為基礎(chǔ)所作的判斷。常見的會計估計主要有：年限變化（壞賬、固定

2、資產(chǎn)耐用年限和凈殘值、無形資產(chǎn)受益期限、長期待攤費用攤銷期限），或冇損失和或冇收益，存貨毀損判斷等。當(dāng)賴以估計的壟礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者取得了新的信息，積累了更多經(jīng)驗，企業(yè)可以變更會計估計。對于會計估計變更,應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理。前期差錯是指在會計核算時，由于確認(rèn)、計量、記錄等方而出現(xiàn)的錯誤。前期差錯通常包括會計政策使用上的差錯、會計估計上的差錯和其他差錯。與木期札I關(guān)的前期卷錯，調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項目。與以前期間相關(guān)的前期差錯，如屬非重大差錯，調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項目，不調(diào)整報表期初數(shù)；如加重大差錯，不影響損益的，調(diào)整會計報表相關(guān)項口的期初數(shù)，影響損益的,通過“以前年度損益調(diào)整”

3、科目核算，調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期期初留存收益，如提供比較報表，還應(yīng)調(diào)整差錯影響的各期報表。木章的重點是會計政策、會計估計變更和前期壽錯更正的處理方法和披露內(nèi)容?？忌鷳?yīng)著重掌握會計政策變更累積影響數(shù)的計算、追溯調(diào)整法的應(yīng)用以及會計報農(nóng)相關(guān)項目的調(diào)整方法。（二）歷年試題分析年份題型題數(shù)分?jǐn)?shù)考點多選24①會計政策變更的披露；②追溯調(diào)整法的適用范圍判斷11會計政策變更的界定合計35多選12會計估計變更的界定合計12多選12會計政策變更的辨認(rèn)合計12二、知識點精講16.1會計政策變更16.1.1會計政策的概念會計政策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。企業(yè)采川

4、的會計計量基礎(chǔ)也屬于會計政策。企業(yè)會計準(zhǔn)則體系涵蓋了目前各類金業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量和報告。實務(wù)中某項交易或者事項如果沒有相應(yīng)具體會計準(zhǔn)則或其應(yīng)用指南加以規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基木準(zhǔn)則》規(guī)定的原則、基礎(chǔ)和方法進(jìn)行處理；待發(fā)布新的具體規(guī)定時，從其規(guī)定。16.1.2會計政策的釆納和運用所具有的特點（一）企業(yè)在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計政策屮選擇適用的會計政策在給定的會計政策小，選擇會計政策應(yīng)考慮三個方面：謹(jǐn)慎、實質(zhì)重于形式、重要性。（二）會計政策是會計核算的基礎(chǔ)（三）為了保證一貫性，前后期的會計政策應(yīng)保持一致。16.1.3會計政策變更（-）會計政策變更的概念

5、手寫板圖示1601-02A>B70%權(quán)益法>成本法A公司持有B公司70%的股份，在原來的政策下，A公司對該項投資釆用的是權(quán)益法核算,按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司應(yīng)當(dāng)改為按照成本法核算。編制合并報表時，再將成本法下的長期股權(quán)投資在賬外調(diào)整為權(quán)益法核算下的長期股權(quán)投資。手寫板圖示1601-03西進(jìn)先出運加權(quán)平均法移動加楓平均法個別計價法存貨計價方法，在原來的政策下，有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法。新準(zhǔn)則下，將后進(jìn)先出法刪除了，改為先進(jìn)先出法核算。屬于政策變更。會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。（二）

6、會計政策變更條件1?法律或國家統(tǒng)一的會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章的耍求；2.會計政策的變更可以使會計信息變得更相關(guān)、更可靠。（三）不屬于會計政策變更的情況1.當(dāng)期發(fā)生與以前有本質(zhì)區(qū)別的全新業(yè)務(wù)采用新的會計政策2.初次發(fā)生業(yè)務(wù)采用新的會計政策3.的確是同一業(yè)務(wù)前后所用的會計政策不一致但這一業(yè)務(wù)不是重要業(yè)務(wù)，按重要性原則的要求，可以不視為會計政策變更來處理?！疽c提示】如何辨認(rèn)會計政策變更是木節(jié)的重點?！纠}1多選題】下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。A.所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法B.固定資產(chǎn)的折IH方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法C.發(fā)出存貨的計價方法山

7、先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法D.應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備由余額百分比法變更為賬齡分析法【答案】AC【解析】選項BD屬于會計估計變更。（四）會計處理1.方法歸類①追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項冃進(jìn)行調(diào)整的方法。即視同該業(yè)務(wù)從一開始用的就是新政策，并依此思路將以前政策下的所有會計核算指標(biāo)進(jìn)行“翻新二07年1月1F1,A公司収得B公司70%的股份，成為B公司的母公司，在原來政策下采用權(quán)益法核算,2010年1月1日開始采用新政策,采用成本法核算