低碳經(jīng)濟(jì)下我國綠色稅收制度思索

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1、低碳經(jīng)濟(jì)下我國綠色稅收制度思索【摘　要】低碳經(jīng)濟(jì)是以低污染、低排放為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)模式，是一種能夠改善地球生態(tài)系統(tǒng)、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)。2009年哥本哈根世界氣候大會使世界各國加強(qiáng)了對低碳經(jīng)濟(jì)的關(guān)注。稅收作為各國宏觀調(diào)控的一種手段，可以有效促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，應(yīng)完善我國現(xiàn)行稅收制度，推進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。【關(guān)鍵詞】低碳經(jīng)濟(jì)；稅收；環(huán)境稅低碳經(jīng)濟(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的碳排放量、生態(tài)環(huán)境代價及社會經(jīng)濟(jì)成本最低的經(jīng)濟(jì)，是以改善地球生態(tài)系統(tǒng)自我調(diào)節(jié)能力為目標(biāo)的可持續(xù)發(fā)展的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)。近年來，由于溫室氣體排放所引起的地球變暖問題已成為國際社會關(guān)注的焦點(diǎn)，低碳經(jīng)濟(jì)成為應(yīng)對全球變暖的最佳經(jīng)濟(jì)模式。在哥

2、本哈根會議上，中國政府第一次對全世界公開承諾量化減排指標(biāo)，決定到2020年單位國內(nèi)生產(chǎn)總值溫室氣體排放比2005年下降40%～45%，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)就要充分發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控功能，促進(jìn)資源的優(yōu)化配置，引導(dǎo)低碳生產(chǎn)與消費(fèi)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處。一、稅收對低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用（一）稅收政策具有低碳傳導(dǎo)機(jī)制5稅收政策可以影響企業(yè)對低碳技術(shù)的研發(fā)投入力量，引導(dǎo)低碳技術(shù)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化，進(jìn)而影響能源耗用降低和能源使用效率的提高。稅收政策在各行業(yè)的差別會影響各產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品的比較收益率，進(jìn)而直接影響資本對不同產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品的偏好，引導(dǎo)資本流向低碳項(xiàng)目和低碳產(chǎn)業(yè)，從而促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

3、。（二）稅收政策具有低碳調(diào)節(jié)機(jī)制稅收作為國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)工具，在彌補(bǔ)市場缺陷、體現(xiàn)政府政策方面具有十分重要的作用。稅收政策可以通過稅種的設(shè)置、稅目的選擇、稅率的高低及優(yōu)惠政策的實(shí)施，使不同的能源產(chǎn)品負(fù)擔(dān)不同的稅負(fù)，從而改變生產(chǎn)者和消費(fèi)者的高碳生產(chǎn)和高碳消費(fèi)偏好，以此來優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，落實(shí)有關(guān)低碳經(jīng)濟(jì)的政策，鼓勵低碳技術(shù)的發(fā)展。（三）稅收政策有利于提高低碳能源的使用效率在能源危機(jī)的背景下，運(yùn)用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿對高碳能源的開發(fā)和生產(chǎn)進(jìn)行一定的限制，比如對其征收較高資源稅，相當(dāng)于設(shè)置一個壁壘，限制進(jìn)入，部分企業(yè)就會退出，稀缺資源由社會凈效率高的企業(yè)來開采使用，這樣能促使其合理地開發(fā)利

4、用自然資源，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展。（四）稅收政策有利于促進(jìn)低碳技術(shù)的發(fā)展5稅收對低碳技術(shù)發(fā)展會產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用，主要在研究階段、開發(fā)階段和交易階段發(fā)揮作用。在鼓勵扶持高科技研究開發(fā)方面，我國稅收政策從各個角度都有所涉及。如我國企業(yè)所得稅對研究開發(fā)費(fèi)有這樣規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。二、綠色稅收理論（一）外部性效益理論所謂外部效應(yīng)就是某經(jīng)濟(jì)主體的福利函數(shù)的自變量中包含了他人的行為，而該經(jīng)濟(jì)主體又沒有向他人提供報

5、酬或索取補(bǔ)償。早在1932年，英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古在《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中提出了“外部成本內(nèi)在化”的理論。他指出：工廠的私人生產(chǎn)成本不包括生產(chǎn)時污染造成的外部成本，私人成本和外部成本之和則構(gòu)成了社會成本。從社會的角度看，要實(shí)現(xiàn)社會凈收益最大化，最優(yōu)產(chǎn)出量必須在私人邊際收益等于邊際社會成本的點(diǎn)上。而企業(yè)為了追求利潤最大化，必然會按照邊際收益和邊際私人生產(chǎn)成本的交點(diǎn)來決定產(chǎn)量。這樣的產(chǎn)量必然大于考慮了社會成本時的產(chǎn)量，這樣就導(dǎo)致了社會效率的損失，并產(chǎn)生了環(huán)境負(fù)外部效應(yīng)。庇古理論為開征環(huán)境污染稅提供了很好的數(shù)量上的計算依據(jù)。企業(yè)利用自然資源從事生產(chǎn)經(jīng)營，必然要消耗大量自然資源5，并向大自然中排

6、放廢水廢氣，這會損壞社會和他人利益，會產(chǎn)生負(fù)外部性，這就成為了社會成本的一部分。因此，政府應(yīng)該以稅收的形式，提高私人生產(chǎn)成本，將外在的社會成本“內(nèi)在化”，這樣可以降低邊際利潤，減少污染性生產(chǎn)量，控制污染行為。（二）可持續(xù)發(fā)展理論環(huán)境和自然資源是有限且有價值的，可持續(xù)發(fā)展在生態(tài)環(huán)境方面要求經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會發(fā)展與自然承載能力相協(xié)調(diào)。發(fā)展的同時必須保護(hù)和改善地球生態(tài)環(huán)境，保持以可持續(xù)的方式使用自然資源和環(huán)境成本。為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，政府必然要征收環(huán)境稅收來引導(dǎo)企業(yè)做出有利于保護(hù)環(huán)境的選擇，建立污染者治污的長效機(jī)制。（三）公共產(chǎn)品理論根據(jù)公共經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，社會產(chǎn)品分為公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品。公

7、共產(chǎn)品給人們帶來的利益要大于生產(chǎn)的成本，在公共產(chǎn)品消費(fèi)中人們存在“搭便車”的動機(jī)。自然資源和環(huán)境屬于公共產(chǎn)品，企業(yè)和個人為了爭奪有限的自然資源勢必會導(dǎo)致濫伐資源、破壞環(huán)境的行為。征收環(huán)境稅收能夠在一定程度上給予環(huán)境和資源一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，并且在破壞和濫用資源方面起到了一定的制約作用。三、我國現(xiàn)行稅制中適應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的措施（一）增值稅5《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財稅[20