公積金及專項(xiàng)基金量化問題

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1、談農(nóng)民專業(yè)合作社“公積金”量化發(fā)表日期：2012年4月9日??出處：中國(guó)農(nóng)經(jīng)信息網(wǎng)??作者：沈廷金??本頁(yè)面已被訪問1237次　　根據(jù)《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第三十五條和三十六條規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社（下簡(jiǎn)稱“合作社”）可以按照章程規(guī)定或者成員大會(huì)決議，從當(dāng)年盈余中提取公積金，每年提取的公積金按照章程規(guī)定量化為每個(gè)成員的份額。并記入依法設(shè)立的“成員賬戶”中，以作為年終分配“剩余盈余”的主要構(gòu)成依據(jù)。因此，如何正確認(rèn)識(shí)和合理量化合作社公積金，已成為當(dāng)前各地合作社在深入貫徹執(zhí)行《合作社法》和《合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》、規(guī)范組織財(cái)務(wù)

2、管理與會(huì)計(jì)核算中引以重視的重要問題。本文略談幾點(diǎn)粗淺看法。　　一、合作社公積金的概念與構(gòu)成　　公積金是一個(gè)財(cái)務(wù)范疇。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中，泛指各類經(jīng)濟(jì)組織（如企業(yè)、公司等）為提高自身發(fā)展實(shí)力和抗御風(fēng)險(xiǎn)能力，按有關(guān)規(guī)定（或慣例）從年度利潤(rùn)（或盈余、收益）中提取，或者從其他來源途徑（主要是隨主營(yíng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行而伴生形成）取得的，用于擴(kuò)大再生產(chǎn)的積累資金，實(shí)質(zhì)是以資本儲(chǔ)備形式反映的資本增值。根據(jù)其形成的來源途徑不同，一般區(qū)分為資本公積金（也稱“資本公積”）和盈余公積金（也稱“盈余公積”）兩類。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中，分別體現(xiàn)著不同的資本增值關(guān)系

3、，共同受法規(guī)、政策和財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)范約束?！　≠Y本公積是指歸投資人共同所有，由非收益轉(zhuǎn)化而形成的一項(xiàng)資本金，如法定財(cái)產(chǎn)重估增值、資本溢價(jià)、外幣匯率折算差額、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)自然增值等。從形式上看，資本公積可供企業(yè)或公司無償運(yùn)營(yíng)使用，單獨(dú)支配處置，但由于它不能具體地歸屬于確指的投資者，或不便于具體計(jì)入哪一個(gè)投資者個(gè)人。因此，在資金價(jià)值關(guān)系體現(xiàn)上，不能直接計(jì)算在核定的注冊(cè)資本金之內(nèi)，只能體現(xiàn)著一種“共同權(quán)益”。在合作社內(nèi)部，這項(xiàng)共同權(quán)益就是歸全體成員共同所有?！　∮喙e是指投資人從凈利潤(rùn)中提取形成的各種積累資金。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

4、規(guī)定：一般企業(yè)和股份有限公司提取的盈余公積金，包括法定盈余公積金、任意盈余公積金和法定公益金三項(xiàng)。從形式上看，盈余公積與資本公積的表現(xiàn)特征基本一致，體現(xiàn)的也是企業(yè)投資人的“共同權(quán)益”，主要區(qū)別在于形成的來源途徑不同。《合作社法》第三十五條規(guī)定的合作社可以從當(dāng)年盈余中提取的公積金，從法律條文字意上理解只是指盈余公積金這個(gè)部分，并且沒有再按未來用途進(jìn)一步區(qū)分具體項(xiàng)目，這項(xiàng)權(quán)益積累也是是歸全體成員共同所有?！　　逗献魃缲?cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》對(duì)以上兩項(xiàng)公積金的核算作了完整規(guī)定，其中第二部分（會(huì)計(jì)核算基本要求）第二十五條中明確界定：合

5、作社的所有者權(quán)益包括股金、專項(xiàng)基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余等。第三部分（會(huì)計(jì)科目）對(duì)資本公積與盈余公積分別規(guī)定了科目名稱、核算內(nèi)容、明細(xì)設(shè)置、余額性質(zhì)等具體要求。這一情況比《農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定的相對(duì)明確。　　　二、合作社公積金量化　　公積金作為合作社的公共積累，無論從那種渠道上形成都要?dú)w成員共同所有，一經(jīng)取得形成即應(yīng)量化確定為每個(gè)成員的享有份額，以及時(shí)明晰合作社的財(cái)產(chǎn)關(guān)系，保護(hù)成員合法權(quán)益?！　?、公積金量化的實(shí)質(zhì)　　前面述及，公積金的實(shí)質(zhì)是以資本儲(chǔ)備形式反映的資本增值。這種增值積累，在一般公司或企業(yè)內(nèi)部，主要是

6、由投資人的投資使用而產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)結(jié)果。但在合作社這類特殊經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部，則是由以下兩個(gè)因素共同作用而產(chǎn)生的結(jié)果：一是入社成員的出資對(duì)合作社發(fā)展的貢獻(xiàn)，二是入社成員與合作社發(fā)生的業(yè)務(wù)交易量對(duì)合作社發(fā)展的貢獻(xiàn)。因此，根據(jù)合作社的產(chǎn)權(quán)制度原理分析，合作社在運(yùn)營(yíng)過程中取得的公積金，即應(yīng)歸全體有出資的成員和有業(yè)務(wù)交易量的成員共同享有，要實(shí)行嚴(yán)格明確的份額量化?！　『献魃邕M(jìn)行公積金量化的主要目的，在于界定確認(rèn)成員對(duì)合作社經(jīng)營(yíng)積累的法定享有份額，而不是合作社對(duì)成員經(jīng)濟(jì)利益的直接分配，公積金形成以后的自身數(shù)額變化如何，由合作社在以后的實(shí)際安排使

7、用情況決定。所以，公積金量化只是依法組織會(huì)計(jì)核算所必須的重要基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是一種賬外財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處置。不論量化計(jì)算之后的最終結(jié)果如何，都不用在會(huì)計(jì)賬簿中進(jìn)行賬務(wù)（會(huì)計(jì)分錄）處理，只要求記錄在各成員賬戶中予以反映。通過量化處理，可以體現(xiàn)落實(shí)社員對(duì)合作社經(jīng)營(yíng)積累（包括盈余公積金和資本公積金）的享有關(guān)系，保障全面完整地組織公積金賬內(nèi)核算，提高內(nèi)部合作穩(wěn)定程度，保證成員應(yīng)得利益及時(shí)合理分配到位。　　2、公積金量化方法及其分析　　公積金量化的過程表現(xiàn)主要是計(jì)算成員應(yīng)享有的“公積金份額”，《合作社法》和《合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》對(duì)具體的量化

8、計(jì)算方法，沒有做出明確規(guī)定，實(shí)際工作中可采取三種方法分別進(jìn)行量化：　　第一種是按交易量（額）標(biāo)準(zhǔn)量化。依據(jù)當(dāng)年本社成員與合作社的交易量（額）為標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算確定成員應(yīng)享有的公積金份額。這種方法能充分體現(xiàn)農(nóng)民專業(yè)合作社的本質(zhì)作用與發(fā)展特征，便于引導(dǎo)成員更多地利用合作社提供的合作優(yōu)勢(shì)，打造人氣合作