應(yīng)收賬款融資保理業(yè)務(wù)的會計處理

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1、應(yīng)收賬款融資保理業(yè)務(wù)的會計處理應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)是指企業(yè)把由于賒銷而形成的應(yīng)收賬款有條件地轉(zhuǎn)讓給保理商，由保理商為其提供貿(mào)易融資、商業(yè)資信調(diào)查、應(yīng)收賬款管理、信用風險擔保等綜合性服務(wù)。企業(yè)可借此收回賬款，加快資金周轉(zhuǎn)。應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)是一項技術(shù)性較強、專業(yè)化較高的綜合金融業(yè)務(wù)，其實質(zhì)在于債權(quán)轉(zhuǎn)讓與債權(quán)實現(xiàn)。目前我國很多商業(yè)銀行紛紛開展此項業(yè)務(wù)。由于新準則沒有明確應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，許多單位便按照自身需要進行賬務(wù)處理，有可能形成重大的錯誤和舞弊。因此，規(guī)范應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)賬務(wù)處理十分重要?！　　　∫?、應(yīng)收賬款保理的業(yè)務(wù)類型應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)按是否融資分為融資保理與非融資保理，按

2、是否帶有追索權(quán)分為有追索權(quán)保理與無追索權(quán)保理，按債權(quán)轉(zhuǎn)讓是否通知欠款方分為公開型保理與隱蔽型保理三種。　　　　（一）融資保理與非融資保理。以保理商是否對企業(yè)提供一定的墊付資金為標準，可分為融資保理與非融資保理。融資保理又稱為折扣保理，是指保理商承購企業(yè)的應(yīng)收賬款，給予資金融通，并通過一定方式向欠款方催收應(yīng)收賬款。具體表現(xiàn)為保理商以貼現(xiàn)的價格憑企業(yè)發(fā)貨后提交證明債權(quán)成立的發(fā)票副本及其他有關(guān)文件向企業(yè)預(yù)付50-80%貨款的墊付資金，到期后欠款方付款給保理商，保理商扣除墊款及有關(guān)費用后，將余款付給企業(yè)的一種融資性行為。非融資保理是指保理商在保理業(yè)務(wù)中不向企業(yè)提供融資，只提供資信調(diào)查、銷

3、售款清收以及賬務(wù)管理等非融資性服務(wù)?！　　　。ǘ┯凶匪鳈?quán)保理與無追索權(quán)保理。以保理商是否保留對企業(yè)的追索權(quán)為標準，可分為有追索權(quán)保理和無追索權(quán)保理。這里的追索權(quán)是指在欠款方逾期未向保理商支付應(yīng)收賬款且達到一定期限后，保理商所具有的通知企業(yè)并要求其回購應(yīng)收賬款的資格，其實質(zhì)是劃分保理商與企業(yè)對應(yīng)收賬款風險的承擔。有追索權(quán)保理是指保理商因債權(quán)轉(zhuǎn)讓向企業(yè)提供一定的資金后，在欠款方拒絕履行付款義務(wù)或者無力支付交易款項的情形下，保理商有權(quán)要求企業(yè)償還資金。無追索權(quán)保理是指保理商因債權(quán)轉(zhuǎn)讓向企業(yè)提供一定的資金后，放棄對企業(yè)追索的權(quán)利，由保理商獨立承擔欠款方拒絕履行付款義務(wù)或者無力支付交易款

4、項的風險?！　　　。ㄈ┕_型保理與隱蔽型保理。以保理商與銷售商之間的債權(quán)轉(zhuǎn)讓是否通知欠款方為標準，可分為公開型保理與隱蔽型保理。其實質(zhì)是劃分企業(yè)或保理商是否對欠款方履行債權(quán)轉(zhuǎn)讓的通知義務(wù)。公開型保理是指債權(quán)轉(zhuǎn)讓一經(jīng)發(fā)生，保理商須以書面形式將保理商的參與情況通知欠款方，并指示欠款方將貨款直接付給保理商。隱蔽型保理指企業(yè)不將債權(quán)轉(zhuǎn)讓以及保理商參與情況通知欠款方，若欠款方仍將貨款付給企業(yè)的，企業(yè)收到貨款后轉(zhuǎn)付給保理商?！　　　《?、應(yīng)收賬款保理的會計視角分析從會計處理的角度來看，融資保理將會對應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)處理產(chǎn)生實質(zhì)影響，而非融資保理業(yè)務(wù)中保理商僅僅提供了資訊調(diào)查服務(wù)，保理商的服務(wù)收

5、費構(gòu)成企業(yè)的收賬費用，不對應(yīng)收賬款的會計處理產(chǎn)生實質(zhì)影響。所以，本文重點分析在融資保理業(yè)務(wù)條件下，有追索權(quán)保理、無追索權(quán)保理、公開型保理與隱蔽型保理之間的關(guān)系。　　　　顯然，無追索權(quán)保理更多地與公開型保理相互聯(lián)系，有追索權(quán)保理主要與隱蔽型保理相聯(lián)系。從經(jīng)濟習慣的角度來看，企業(yè)一般需要把無追索權(quán)保理通知欠款方，因為企業(yè)不再承擔與被保理應(yīng)收賬款相關(guān)的連帶責任，于是構(gòu)成無追索權(quán)公開型保理；企業(yè)一般不需要把有追索權(quán)保理通知欠款方，因為企業(yè)與欠款方共同承擔了對保理商的連帶責任，于是構(gòu)成有追索權(quán)隱蔽型保理。這些責任只是形式上的，而且主要影響的是企業(yè)會計處理。區(qū)分無追索權(quán)公開型保理與對有追索權(quán)

6、隱蔽型保理對保理商的賬務(wù)處理沒有實質(zhì)影響?！　　　〉M一步分析可以發(fā)現(xiàn)，實際上保理商在融資保理業(yè)務(wù)中也面對著兩種不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)。對于企業(yè)來說，進行融資保理主要會考慮到如下原因：1.提前收回現(xiàn)金，而欠款單位不愿或無力提前支付；2.預(yù)期無法按時足額收取應(yīng)收賬款，而收購公司所支付的金額達到或超過預(yù)期可以收回的金額。對保理商來說，相應(yīng)也可能有兩個方面的原因來收購應(yīng)收款：1.先期墊付一定數(shù)額的資金，以期望到期收回應(yīng)收賬款時，不僅彌補墊支資金，而且取得足夠多的回報；2.按較大折扣比例收購應(yīng)收賬款，預(yù)期應(yīng)收賬款收回而取得的資金超過收購金額及相關(guān)收款費用的金額?！　　　τ诘谝活悩I(yè)務(wù)來說，保理商

7、與企業(yè)只是一個單純的借貸融資活動，保理商的收益可以被視為讓渡一定時期內(nèi)資金使用權(quán)而取得的借貸資金回報。對于第二類業(yè)務(wù)來說，是一個包含復(fù)雜風險投資行為（投機行為）的融資活動。因為這部分被出售的應(yīng)收賬款本身就存在部分或全部不能回收的可能性，這種可能被企業(yè)預(yù)期確認了，所以對于保理商來講不僅要得到融資活動的回報，更要取得風險投資行為的回報。這些風險投資回報顯然會存在很大不確定性，其實現(xiàn)的可能性取決于未來的市場狀況，如同買進的存貨?！　　　∪?、保理商會計處理分析　　　?。ㄒ唬┑谝活悩I(yè)務(wù)會計