關(guān)于加強(qiáng)對(duì)建筑施工企業(yè)稅收征管的思考

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1、關(guān)于加強(qiáng)對(duì)建筑施工企業(yè)稅收征管的思考隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)生活水平的提高，改善環(huán)境成為一種追求。近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的飛速發(fā)展和城市化進(jìn)程的加快，城鎮(zhèn)大規(guī)模拆遷、改造，房地產(chǎn)大量開發(fā)，道路設(shè)施基礎(chǔ)建設(shè)投入不斷增大，建筑行業(yè)逐漸成為一個(gè)重要的產(chǎn)業(yè)，成為地方稅收增收的一個(gè)亮點(diǎn)。建筑施工企業(yè)如雨后春筍，建筑行業(yè)稅收對(duì)地方稅收貢獻(xiàn)也日益增大。與此同時(shí)，由于建筑行業(yè)、建筑市場(chǎng)的自身特點(diǎn)，建筑施工企業(yè)稅收征管中的盲點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)也隨之出現(xiàn)，給稅收征管增添了許多難點(diǎn)。為進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)建筑施工企業(yè)的稅收征管，錫山地稅局稅務(wù)干部深入部分建筑施工企業(yè)進(jìn)行稅收調(diào)研，從調(diào)研中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題來(lái)看，由于目前對(duì)建筑施工企業(yè)缺乏采取

2、有效的征管措施，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)稅收流失現(xiàn)象嚴(yán)重，征納雙方都有一些值得認(rèn)真思索和岌待解決的問(wèn)題。筆者就以這一行業(yè)目前存在的主要問(wèn)題進(jìn)行剖析，并對(duì)如何加強(qiáng)該行業(yè)稅源控管，完善征管措施談幾點(diǎn)粗淺的看法。一、建筑施工企業(yè)稅收征管中存在的問(wèn)題（一）業(yè)主索票意識(shí)薄弱，納稅人稅法意識(shí)不強(qiáng)。部分建設(shè)單位業(yè)主，特別是行政事業(yè)單位，主要表現(xiàn)在市鎮(zhèn)工程上，業(yè)主索票意識(shí)淡薄，工程結(jié)算大都使用財(cái)政收據(jù)或自印收款收據(jù)，不向承建施工企業(yè)索要建筑業(yè)發(fā)票；部分中小企業(yè)，特別是所得稅實(shí)行核定征收的企業(yè)，采取“單包”或自建房產(chǎn)的，不要票的現(xiàn)象在不少企業(yè)存在。另一方面，施工單位納稅意識(shí)不強(qiáng)，在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，千方百計(jì)鉆稅收空子

3、，鉆征收管理空子，故意不開票，拖延開票，項(xiàng)目漏申報(bào)，收入不入帳、少入帳，偷逃稅款。（二）企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，納稅申報(bào)不真實(shí)。企業(yè)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)不真實(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的工程完工程度可靠性較低：如為招投標(biāo)需要、完成利潤(rùn)目標(biāo)、承包指標(biāo)、更充分地享受稅收優(yōu)惠、便于籌資等目的，營(yíng)業(yè)收入不按規(guī)定結(jié)算，或延遲結(jié)轉(zhuǎn)，或提早估價(jià)確認(rèn)；向下屬非獨(dú)立核算工程隊(duì)、無(wú)資質(zhì)等級(jí)證書企業(yè)、分包轉(zhuǎn)包單位、掛靠企業(yè)收取的管理費(fèi)，不按規(guī)定確認(rèn)、申報(bào)營(yíng)業(yè)收入；企業(yè)成本核算混亂，為掛靠單位“以票換票”開票時(shí)，掛靠單位提供的各種材料發(fā)票嚴(yán)重失實(shí)，與工程項(xiàng)目實(shí)際嚴(yán)重不配比；為多個(gè)建筑工程項(xiàng)目支出的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，

4、不能分?jǐn)偟矫總€(gè)建設(shè)項(xiàng)目，完工工程結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用時(shí)，費(fèi)用分割不清；假發(fā)票、收據(jù)、白條列支費(fèi)用大量存在，如一些機(jī)械租賃費(fèi)、臨時(shí)用工支出等，人為操縱損益，控制報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)，使得會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)來(lái)源嚴(yán)重失實(shí)，企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率和總體稅收負(fù)擔(dān)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他行業(yè)納稅人。（三）建設(shè)項(xiàng)目控管難度大，工程分包、轉(zhuǎn)包不規(guī)范。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目立項(xiàng)、中標(biāo)情況不明，工程開工、進(jìn)度情況難以掌握，特別是對(duì)外地工程，難以確定工程進(jìn)度、完工結(jié)算情況，被動(dòng)地接受納稅人自行申報(bào)，建設(shè)工程項(xiàng)目稅源控管主動(dòng)性不強(qiáng)。工程分包、轉(zhuǎn)包不規(guī)范，一項(xiàng)工程多次分包、轉(zhuǎn)包，分包、轉(zhuǎn)包情況不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告、備案：分包、轉(zhuǎn)包合同簽定、保管不齊全，分包

5、、轉(zhuǎn)包工程完工結(jié)算無(wú)合法票據(jù)，企業(yè)往往以預(yù)付帳款結(jié)轉(zhuǎn)分包、轉(zhuǎn)包工程成本，使得成本核算極不規(guī)范。（四）發(fā)票使用不規(guī)范，以票控稅效果不明顯。憑票收款、憑票付款的規(guī)定未能完全落實(shí)到位，以各類收據(jù)收取工程款項(xiàng)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，發(fā)票開具、接受的不規(guī)范直接導(dǎo)致了稅收的流失。現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，明明是按進(jìn)度結(jié)算的工程款，承建方卻開具“預(yù)收工程款”的收款收據(jù)；明明應(yīng)該“料、工、費(fèi)”合并計(jì)征稅款，納稅人卻只就施工費(fèi)開一張建筑發(fā)票入賬，建筑材料部分以商業(yè)銷售票代替；明明是甲地的工程項(xiàng)目，承建單位卻用乙地幵具的發(fā)票也能一樣結(jié)算；工程承包人為降低工程造價(jià)，購(gòu)進(jìn)建筑材料時(shí)，為壓低材料進(jìn)價(jià)，往往以不要發(fā)票為前提。（五）外出經(jīng)

6、營(yíng)管理不規(guī)范，異地施工稅收管理缺位。建筑安裝企業(yè)大都異地承包施工，新征管法和98年《江蘇省建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅征管辦法》都規(guī)定了外出施工業(yè)戶的報(bào)驗(yàn)、登記和按期申報(bào)制度，但建安企業(yè)施工時(shí)真正能辦理的卻寥寥無(wú)幾，等工程決算后再開票繳稅的情況似乎約定俗成，異地經(jīng)營(yíng)戶的登記、報(bào)驗(yàn)、申報(bào)制度缺乏體制保證。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)工商信息交換得到本地固定經(jīng)營(yíng)業(yè)戶的有關(guān)登記信息，但對(duì)異地經(jīng)營(yíng)情況只能靠納稅人自覺(jué)辦理報(bào)驗(yàn)登記、申報(bào)，稅務(wù)部門異地的實(shí)地核查又難以操作，外地工程項(xiàng)目漏征漏管情形時(shí)有發(fā)生。對(duì)納稅人外來(lái)施工，如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在沒(méi)有稅收監(jiān)控的情況下結(jié)束了，納稅人欠稅、偷稅很可能就再也無(wú)法追回了。（六）日常稅源監(jiān)控缺位，日

7、常評(píng)估稽核不到位。部分工程項(xiàng)目，特別是地處各鄉(xiāng)鎮(zhèn)的工程項(xiàng)目，規(guī)劃立項(xiàng)手續(xù)不全，無(wú)法到規(guī)劃、建設(shè)等部門取得信息，建設(shè)工程項(xiàng)目稅源監(jiān)控缺位；另外，由于建筑施工單位，一般都以建設(shè)項(xiàng)目單獨(dú)建帳核算，部分帳冊(cè)隨同有關(guān)財(cái)務(wù)人員駐扎在施工工地，一些外地工程項(xiàng)目納稅評(píng)估實(shí)地稽核難以開展即使進(jìn)行評(píng)估稽核，質(zhì)量也不高；施工企業(yè)自身沒(méi)有工程隊(duì)，到外地施工，雇傭臨工的勞務(wù)費(fèi)用，不到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具勞務(wù)發(fā)票，大都列一張臨工工資單，白條入帳