安然騙局對(duì)我國(guó)cpa行業(yè)之警示

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1、安然騙局對(duì)我國(guó)CPA行業(yè)之警示2001年12月2日，曾居《財(cái)富》500強(qiáng)第七位的安然公司正式申請(qǐng)破產(chǎn)。這樁美國(guó)歷史上最大金額（資產(chǎn)總額近500億美元）的破產(chǎn)申請(qǐng)猶如推倒了一張巨大的多米諾骨牌，在美國(guó)企業(yè)界和政界引發(fā)了一連串的后續(xù)反應(yīng)。同時(shí)，該事件亦給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)了前所未有的反響。　　一、安然財(cái)務(wù)神話——一場(chǎng)精心制作的會(huì)計(jì)騙局　　在申請(qǐng)破產(chǎn)時(shí)，安然的股價(jià)約50美分，而2001年初最高曾達(dá)到過(guò)90.75美元。安然破產(chǎn)，不僅使數(shù)以千計(jì)的普通工人失業(yè)，JP摩根、花旗銀行等大財(cái)團(tuán)的損失也以百億美元計(jì)算。由于在破產(chǎn)時(shí)，不允許員工從退休金賬戶中拋

2、售公司股票，使許多員工一生的積蓄化為泡影。其實(shí)，早在安然申請(qǐng)破產(chǎn)的四個(gè)多月前，安然公司內(nèi)部告密者謝倫·沃特金斯在寫給董事長(zhǎng)肯尼斯·萊的信中便提出其擔(dān)憂——世界會(huì)察覺(jué)到安然“過(guò)去的成績(jī)只不過(guò)是精心制作的會(huì)計(jì)騙局”。具體而言，安然的會(huì)計(jì)造假手法主要有以下幾種：　　1.虛增收入。LJM二號(hào)基金（該基金為L(zhǎng)JM資本管理公司發(fā)行的一支基金，而LJM資本管理公司為安然的關(guān)聯(lián)企業(yè)，由當(dāng)時(shí)安然的財(cái)務(wù)總監(jiān)安德魯·法斯托牽頭建立并自任總經(jīng)理。）與安然之間的協(xié)議金額面值高達(dá)21億美元。在IT業(yè)及通信業(yè)持續(xù)不振的情況下，安然卻在2000年至少?gòu)幕Q協(xié)議中“受益”

3、5億美元，2001年又“受益”4.5億美元。這些收益正好對(duì)應(yīng)于其相應(yīng)的寬帶資產(chǎn)貶值。但安然只將合約中對(duì)自己有利的部分計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表。由于LJM中安然的股份不足以使其納入合并報(bào)表，安然及其審計(jì)師安達(dá)信都聲稱其行為符合美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）。但是，即使對(duì)這些“衍生工具合同”的風(fēng)險(xiǎn)披露尚沒(méi)有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，安然也是明顯利用了會(huì)計(jì)上的漏洞，把風(fēng)險(xiǎn)隱藏起來(lái)。實(shí)質(zhì)上安然承擔(dān)了所有風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)據(jù)此要求合并或拒絕簽署報(bào)表?！　?.隱藏債務(wù)。安然稱發(fā)現(xiàn)了如何使傳統(tǒng)能源公司一躍成為高增長(zhǎng)、高利潤(rùn)的“新型企業(yè)”的“秘訣”。但實(shí)際上，公司的大部分“價(jià)值”都來(lái)

4、源于被隱藏起來(lái)的債務(wù)。一方面，安然鉆GAAP的空子，通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)隱藏債務(wù)。安然公司金字塔結(jié)構(gòu)的原理為：A公司（安然公司）通過(guò)51%的股份控制B公司，B公司再以相同方式控制C公司，以此類推不斷循環(huán)下去，到K公司時(shí)，由于A公司僅持有K公司權(quán)益的幾個(gè)百分點(diǎn)，因此K公司的個(gè)別報(bào)表將不并入A公司的合并報(bào)表中。但A公司實(shí)際上完全控制著K公司，可讓其為自己籌資，或通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。上述僅為縱向持股關(guān)系，而實(shí)際上還可以發(fā)生橫向方面的交叉持股關(guān)系。例如，在從B公司到K公司的多個(gè)層次上相互交叉持股。通過(guò)以上模式，安然公司最終發(fā)展出3000多家關(guān)聯(lián)企業(yè)。

5、根據(jù)GAAP，許多子公司的個(gè)別報(bào)表無(wú)需并入安然公司的合并報(bào)表中，但這些子公司實(shí)質(zhì)上由安然控制，然而其負(fù)債卻未反映于安然公司的資產(chǎn)負(fù)債表上。另一方面，安然利用“信托基金”等“專門目的實(shí)體”的方式隱藏其債務(wù)。例如，安然將其在英國(guó)和其他地方的水廠資產(chǎn)剝離給基金，讓后者以此為抵押發(fā)行債券。信托基金將所籌集的資金注入安然，但安然的資產(chǎn)負(fù)債表卻不披露該債務(wù)。紐約福德姆大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)教授羅伯特·塔克認(rèn)為：安然公司的關(guān)鍵問(wèn)題是安然公司的“專門目的實(shí)體（SPEs）”——安然公司的很大一部分債務(wù)都是它們欠下的——是否應(yīng)歸入其賬戶。　　3.逃避稅收。安然通過(guò)將其控

6、股公司“安然全球能源和管道公司”注冊(cè)為有限公司（LLC）。LLC兼具股份公司與合伙企業(yè)的部分優(yōu)點(diǎn)。與合伙企業(yè)一樣，它沒(méi)有公司層次上的所得稅問(wèn)題，而是將納稅義務(wù)“傳遞”到股東那里。另外，作為一個(gè)公司，它對(duì)外只承擔(dān)有限責(zé)任。從1996年至2000年，安然曾四年未交納所得稅，并累計(jì)騙得稅款返還達(dá)4億美元。安然曾在避稅國(guó)登記了800多家分支機(jī)構(gòu)，并利用在避稅國(guó)的分支機(jī)構(gòu)和對(duì)股票期權(quán)進(jìn)行演繹而逃稅，甚至其稅后利潤(rùn)比稅前利潤(rùn)還要高。僅2000年，安然就逃避稅收2.78億美元。在調(diào)查的5年中，安然只在1997年曾納稅。1997年后，安然還受惠于最低稅款

7、的保護(hù)?！　《策_(dá)信——合謀者　　自安然1985年成立伊始，安達(dá)信便開(kāi)始為安然提供審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)和咨詢等非審計(jì)服務(wù)，一直到2002年1月17日安然正式取消其審計(jì)師資格為止。作為安達(dá)信的第二大客戶，安然每年都為安達(dá)信的專業(yè)服務(wù)支付巨額的費(fèi)用，僅2000年一年所支付的各項(xiàng)費(fèi)用就高達(dá)5000多萬(wàn)美元，而其中超過(guò)一半以上的費(fèi)用屬于咨詢費(fèi)用。　　安然2001年向美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）承認(rèn)其過(guò)去三年多的財(cái)務(wù)文件都是不準(zhǔn)確的（虛報(bào)了20%的利潤(rùn)和22億美元的股東權(quán)益而且少報(bào)了數(shù)億美元的債務(wù)），而這些文件的“準(zhǔn)確性”都是經(jīng)過(guò)安達(dá)信審計(jì)認(rèn)可的。在

8、安然承認(rèn)造假及股價(jià)出現(xiàn)大幅波動(dòng)后，SEC指派德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)駐安達(dá)信調(diào)查安然財(cái)務(wù)虛報(bào)問(wèn)題，普華永道的倫敦會(huì)計(jì)師事務(wù)所也受命調(diào)查安然歐洲公司。與此同時(shí)，SEC亦提出針對(duì)安達(dá)信的訴訟?！　?00