稅收制度概述

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1、第十章稅收制度第一節(jié)稅收制度概述一、稅收制度的含義（一）稅收制度的概念：稅收制度是國(guó)家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱(chēng)。（二）如何理解1、稅收制度表現(xiàn)為一法律體系。其是由不同層次的法律法規(guī)所構(gòu)成的整體。最高層次的稅收法律是稅收基本法，其次是關(guān)于各稅種的稅收法律或條例，再次是各稅種法律或條例的實(shí)施細(xì)則或?qū)嵤┺k法，最后是各種補(bǔ)充性規(guī)定。2、稅收制度和稅收體系是相互聯(lián)系又相互區(qū)別的概念。稅收體系是指一個(gè)國(guó)家不同的稅類(lèi)、同一稅類(lèi)不同稅種之間相互影響、相互制約所構(gòu)成的統(tǒng)一整體。這一整體在法律上的體現(xiàn)就是稅收制度。從本質(zhì)上

2、講，稅收制度屬于上層建筑的范疇，而稅收體系則體現(xiàn)以國(guó)家為主體的分配關(guān)系，因而屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的范疇。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，有什么樣的稅收分配關(guān)系就有什么樣的稅收制度，是稅收分配關(guān)系決定稅收制度，而不是稅收制度決定稅收分配關(guān)系。（三）稅收制度的類(lèi)型1、單一稅制2、復(fù)合稅制二、稅制要素（一）納稅人（納稅主體）1、概念2、納稅人不等于課稅人（二）課稅對(duì)象（稅收客體）1、概念2、課稅對(duì)象和稅源有時(shí)是一致的，有時(shí)是不一致的。3、課稅對(duì)象與稅目4、課稅對(duì)象與課稅標(biāo)準(zhǔn)（課稅依據(jù)）（三）稅率1、概念2、稅率的類(lèi)型（1）比例稅率①概念②

3、優(yōu)缺點(diǎn)（2）定額稅率①概念②優(yōu)缺點(diǎn)（3）累進(jìn)稅率①概念②優(yōu)缺點(diǎn)（四）納稅環(huán)節(jié)與納稅期限（五）起征點(diǎn)和免征額（六）附加、加成和減免（七）違章處理三、稅收制度的發(fā)展（一）從縱向分析，稅收制度的發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)階段1、以簡(jiǎn)單的、古老的、原始的直接稅為主體稅種的發(fā)展階段（1）其存在的前提條件是自給自足的自然（2）主體稅種是人丁稅和土地稅（3）評(píng)價(jià)：第一，這種稅制結(jié)構(gòu)可以保證在生產(chǎn)力水平極低的條件下使政府取得較為充足的收入；第二，可以和當(dāng)時(shí)極低的稅收征管水平相適應(yīng)；第三，稅負(fù)分配不公。2、以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)（1）其存

4、在的條件是商品貨幣經(jīng)濟(jì)得到了發(fā)展（2）主體稅種是銷(xiāo)售稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅（3）評(píng)價(jià)：第一，可為國(guó)家籌集到充足的穩(wěn)定的收入；第二，由于稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，所以有利于資本的原始積累；第三，打擊了封建勢(shì)力；第四，保護(hù)關(guān)稅制度在早期保護(hù)了資本主義工商業(yè)的發(fā)展。3、以現(xiàn)代的直接稅為主體的稅制體系（1）其產(chǎn)生的條件一是間接稅為主體的稅制體系存在嚴(yán)重弊端，這體現(xiàn)在：第一，其抬高了商品售價(jià)，反過(guò)來(lái)抑制了生產(chǎn)；第二，其保護(hù)了自給自足的自然經(jīng)濟(jì)；第三，保護(hù)關(guān)稅限制了資本開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)。二是隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，收入水平普遍提高，為所得稅的開(kāi)

5、征創(chuàng)造了條件。（2）主體稅種是個(gè)人所得稅、公司所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅（3）評(píng)價(jià)：第一，計(jì)算復(fù)雜，需要較高的稅收征管水平；第二，收入籌集能力和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)能力都較強(qiáng)；第三，較為公平合理。（二）從橫向分析，不同國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)的差異1、發(fā)展中國(guó)家以間接稅為主體稅類(lèi)，這是因?yàn)椋海?）可以保證發(fā)展中國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低的條件下取得足夠的財(cái)政收入。（2）間接稅有利于提高效率，對(duì)投資和儲(chǔ)蓄的影響較小。（3）征管比較簡(jiǎn)單。2、發(fā)達(dá)國(guó)家以所得稅為主體稅類(lèi)，這是因?yàn)椋海?）取得足夠的收入。（2）較能體現(xiàn)公平原則（3）發(fā)達(dá)國(guó)家征管水平也較高

6、。四、我國(guó)1994年的稅制改革（一）我國(guó)1994年稅制改革的背景1、稅制過(guò)于繁雜、陳舊，不適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。（1）所得稅（國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營(yíng)企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅）（2）流轉(zhuǎn)稅（產(chǎn)品稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅、牲畜交易稅、集市交易稅）（3）個(gè)人所得稅（個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、個(gè)體工商戶所得稅）（4）行為稅（獎(jiǎng)金稅、燒油特別稅、屠宰稅、筵席稅）（5）財(cái)產(chǎn)稅（車(chē)船使用稅、車(chē)船使用牌照稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅）2、稅負(fù)不公（1）國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)稅負(fù)不公（2）內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅

7、負(fù)不公（3）社會(huì)化分工程度不同從事同種產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)之間稅負(fù)不公3、分配關(guān)系不規(guī)范（1）兩金的征收（2）對(duì)國(guó)有企業(yè)調(diào)節(jié)稅的征收4、不適應(yīng)生產(chǎn)要素全面進(jìn)入市場(chǎng)的要求（有些稅種沒(méi)有開(kāi)征或不完善）（1）證券交易稅（2）資源稅（3）個(gè)人所得稅（4）土地增值稅（二）我國(guó)1994年稅制改革的原則：1、統(tǒng)一稅法2、公平稅負(fù)3、簡(jiǎn)化稅制4、合理分權(quán)（三）改革的內(nèi)容：1、所得稅類(lèi)改革：對(duì)內(nèi)資企業(yè)開(kāi)征企業(yè)所得稅，對(duì)外資企業(yè)和外商投資企業(yè)繼續(xù)使用外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅，擬開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅。2、流轉(zhuǎn)稅類(lèi)的改革：開(kāi)征消費(fèi)稅，推廣增值

8、稅，取消產(chǎn)品稅，調(diào)整營(yíng)業(yè)稅。3、資源稅類(lèi)的調(diào)整：鹽稅并入資源稅，擴(kuò)大資源稅的課征范圍，開(kāi)征土地增值稅，保留土地使用稅和農(nóng)業(yè)稅。4、財(cái)產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、契稅。5、行為稅：筵席稅和屠宰稅的開(kāi)征、停征權(quán)下放地方，取消燒油特別稅和獎(jiǎng)金稅，保留了固投稅和印花稅。（四）改革的結(jié)果：形成了以所得稅和流轉(zhuǎn)稅為主體稅類(lèi)，以增殖稅和企業(yè)所得稅為主體稅種的復(fù)合稅制，基本適應(yīng)我國(guó)目前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。