試論營業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅收影響.doc

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1、試論營業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅收影響摘要：在改革的大背景下，我國實(shí)行了營業(yè)稅改增值稅的稅制改革。在現(xiàn)實(shí)中，這項(xiàng)稅制改革對(duì)企業(yè)稅收產(chǎn)生了深刻影響，主耍體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營架構(gòu)與企業(yè)稅負(fù)兩個(gè)方面。我國于2012年在上海開展了試點(diǎn)工作，試點(diǎn)結(jié)果顯示，對(duì)不同類型的企業(yè)，營業(yè)稅改增值稅會(huì)產(chǎn)生不同的影響。本文首先對(duì)營業(yè)稅改增值稅問題作了簡要概述，然后就營業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)繳納的稅收影響作了深入分析。關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；企業(yè)稅收；企業(yè)經(jīng)營營業(yè)稅是指對(duì)我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)或銷售不動(dòng)產(chǎn)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是指對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口

2、貨物的單位和個(gè)人，就英取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。我國增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則征收營業(yè)稅?？梢哉f，在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種。那么，為什么要提出將營業(yè)稅改征增值稅呢？稅收改制過程中還存在許多突出性問題，如重復(fù)征稅、偷稅漏稅等現(xiàn)象屢見不鮮。在這種情況下，為了妥善解決稅收改制的問題，進(jìn)一步完善現(xiàn)有的稅收制度，我國于2012年1月1口起開始在部分地區(qū)或行業(yè)開展增值稅改革試點(diǎn)，將營業(yè)稅逐步改為增值稅。在現(xiàn)實(shí)中，營業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅收產(chǎn)生了深刻影響，加強(qiáng)對(duì)這種影響的研究

3、，具有重要的理論價(jià)值與現(xiàn)實(shí)價(jià)值。基于此，本文從基本概述與具體影響兩個(gè)角度，對(duì)相關(guān)問題作了如下的分析與探討。一、營業(yè)稅改增值稅問題的基本概述我國正處于加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵時(shí)期。面對(duì)這種現(xiàn)實(shí)，我國明顯加快了稅收體制改革的步伐。尤其是在近三年內(nèi)這種步伐比以往跨越的更大、更堅(jiān)實(shí)。財(cái)政部與國家稅務(wù)總局詳細(xì)地規(guī)定了營業(yè)稅改增值稅問題。而且，還明確提出要在上海首先進(jìn)行試點(diǎn)。具體內(nèi)容如下：在現(xiàn)有13%與17%兩檔增值稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)兩檔低稅率，分別為6%與11%。其中，對(duì)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，如信息技術(shù)服務(wù)，采用6%的稅率；而對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)，則采用11%的稅率。試點(diǎn)半年多來，總體成果還是比較顯著的。

4、這說明，在一定條件下，營業(yè)稅改增值稅是可行的。二、營業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅收的影響分析從哲學(xué)的角度講，事物之間是相互聯(lián)系的。營業(yè)稅改增值稅，會(huì)對(duì)企業(yè)帶來深刻的影響。從性質(zhì)上分，既有積極影響，也有消極影響；既有顯性影響，也有隱性影響。對(duì)于企業(yè)而言，不管是哪種性質(zhì)的影響，都要制定好相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施，爭取獲得更大經(jīng)濟(jì)效益?？傮w而言，這種影響主要體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營架構(gòu)與企業(yè)稅負(fù)兩個(gè)方面。1.營業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)經(jīng)營架構(gòu)的影響對(duì)于企業(yè)來說，營業(yè)稅改增值稅可以收到制造業(yè)稅負(fù)與服務(wù)業(yè)稅負(fù)同時(shí)降低的效果，極大地減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。長期以來，我國稅收出現(xiàn)T“營業(yè)稅過高而增值稅過低”的怪圈。受此影響，有許多企業(yè)故

5、意地將服務(wù)項(xiàng)冃納入到增值稅范圍。這種做法不僅擾亂了稅收秩序，而且有悖于稅收專業(yè)化的發(fā)展趨勢。因此，在營業(yè)稅改增值稅以后，企業(yè)原有的經(jīng)營架構(gòu)必然會(huì)受到影響，需耍企業(yè)對(duì)經(jīng)營架構(gòu)做出相應(yīng)的調(diào)整。1.營業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響在對(duì)上海部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與交通運(yùn)輸業(yè)開展的營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)當(dāng)中，新增加了6%與11%兩檔低稅率。這項(xiàng)政策調(diào)整，對(duì)某些行業(yè)具有特殊的支持作用，有利于減輕它們的整體稅負(fù)。但是對(duì)于其它一些具體行業(yè),其帶來的影響還要有待進(jìn)一步實(shí)踐觀察。從企業(yè)運(yùn)營模式的角度看，不同性質(zhì)的企業(yè)，會(huì)有程度不等的稅收負(fù)擔(dān)。例如，對(duì)于外部采購較大的企業(yè)來說，它們的稅負(fù)會(huì)相對(duì)較輕一些；而對(duì)于勞動(dòng)密集型企業(yè)

6、來說，它們的稅負(fù)則會(huì)相對(duì)較重一些，因?yàn)樗鼈內(nèi)菀资艿降挚鄣南拗坪陀绊?。再者，即使是同一性質(zhì)的企業(yè)，如果處在不同的發(fā)展階段，其稅負(fù)情況也不盡相同。例如，在建立初期，企業(yè)需要引進(jìn)大量的器材與設(shè)備，固定資產(chǎn)投資較大。它們的總體稅負(fù)就會(huì)降低。相反,它們的總體稅負(fù)則會(huì)提高。通過對(duì)試點(diǎn)地區(qū)提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的納稅人在改征增值稅后所受到的影響進(jìn)行分析后得岀，營業(yè)稅改增值稅將不利于大型運(yùn)輸企業(yè)的減負(fù)，而有利于大多數(shù)中小型企業(yè)的減負(fù)。物流運(yùn)輸業(yè)方面的稅負(fù)會(huì)在此次試點(diǎn)改革示在某種程度上的降低。三、結(jié)語綜上所述，研究營業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅收影響的影響是一項(xiàng)非常系統(tǒng)的工程。隨著營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案在上海的施行

7、，企業(yè)的稅負(fù)在某種程度上會(huì)降低。增值稅最終全面取代營業(yè)稅，是未來中國間接稅制改革的方向。