振華化學(xué)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正存貨依舊不靠譜.docx

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1、振華化學(xué)：會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正存貨依舊不靠譜■本刊記者王宗耀紅周刊記者曾于今年4月初撰寫了《振華化學(xué)毛利率中不能不說(shuō)的秘密》一文，當(dāng)時(shí)記者從不同角度對(duì)振華化學(xué)的毛利率進(jìn)行了全方位分析，指出不爭(zhēng)“利”的振華化學(xué)毛利率所存在的疑點(diǎn),即毛利率變動(dòng)趨勢(shì)與同行業(yè)公司存在明顯差異的現(xiàn)象：在2012年至2015年6月期間,紅星發(fā)展與蘭太實(shí)業(yè)的毛利率均是在區(qū)間內(nèi)波動(dòng),而振華化學(xué)的毛利率卻在逐年下降。實(shí)際上，對(duì)于該公司而言，其招股說(shuō)明書中所呈現(xiàn)的疑點(diǎn)也絕非僅限于毛利率異常一項(xiàng)，該公司還存在實(shí)際采購(gòu)金額與現(xiàn)金支出不匹配，亦即該公司在對(duì)其2013年與20

2、14年的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了更正后，依然有存貨數(shù)據(jù)造假等疑點(diǎn)存在。存貨數(shù)據(jù)存造假嫌疑據(jù)振華化學(xué)招股書介紹，2015年7月18日，發(fā)行人召開(kāi)的第二屆監(jiān)事會(huì)第二次會(huì)議審議通過(guò)《關(guān)于批準(zhǔn)公司最近三年及一期（2012年1月1日至2015年6月30日）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的議案》、《關(guān)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響的議案》。其中在后一項(xiàng)議案關(guān)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正中，振華化學(xué)表示，因公司對(duì)期末存貨暫估有誤，調(diào)增2013年期末存貨.83元，調(diào)減2013年期末預(yù)付款項(xiàng).83元；調(diào)減2014年期末存貨.74元，調(diào)減2014年期末應(yīng)付賬款.74元。

3、此外，該公司在2014年期末的存貨還調(diào)減了.22元，營(yíng)業(yè)收入和母公司凈利潤(rùn)分別調(diào)增了.21元和.47元。而其它的如應(yīng)收賬款、遞延所得稅資產(chǎn)、應(yīng)交稅費(fèi)、歸屬于母公司留存收益、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、資產(chǎn)減值損失、得稅費(fèi)用等也均有調(diào)增，但對(duì)于差錯(cuò)產(chǎn)生的原因該公司卻未詳述，只是簡(jiǎn)單地表述為“因2014年度收入、成本跨期”所致。在嚴(yán)謹(jǐn)?shù)那医?jīng)審核的財(cái)務(wù)報(bào)表中，會(huì)計(jì)差錯(cuò)本不應(yīng)該出現(xiàn)，即便出現(xiàn)了也是少量的而不應(yīng)該是大面積，不過(guò)既然問(wèn)題已經(jīng)出現(xiàn)了，那就應(yīng)該在修正時(shí)詳細(xì)披露差錯(cuò)原因，分析原因產(chǎn)生的根源，以便于進(jìn)行即時(shí)更正和避免以后再犯同樣錯(cuò)

4、誤，然而對(duì)此，該公司卻不加以解釋直接進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，似有“蒙混過(guò)關(guān)”之嫌，這是缺乏基本責(zé)任心的表現(xiàn)。更值得投資人注意的是，該公司雖然對(duì)其會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了更正，但是其更正后的結(jié)果依然十分可疑。財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，2012年、2013年、2014年和2015年6月，振華化學(xué)的存貨余額分別為6525.85萬(wàn)元、9769.75萬(wàn)元、12332.43萬(wàn)元和11215.13萬(wàn)元，從該組數(shù)據(jù)變化來(lái)看，公司存貨增長(zhǎng)速度明顯過(guò)快。其2013年存貨增幅接近50%，遠(yuǎn)超營(yíng)業(yè)收入4.60%的增速；而2014年存貨增幅則為26.23%，略小于營(yíng)業(yè)收入31.

5、06%的增速。在振華化學(xué)存貨結(jié)構(gòu)變化上，增速最快的是產(chǎn)成品，其中2013年末公司產(chǎn)成品余額較2012年末增加約140.79%，2014年末公司產(chǎn)成品余額較2013年末增加約64.97%。對(duì)于存貨的飛速增加，公司給出的解釋是，2013年下半年，其第二條無(wú)鈣焙燒生產(chǎn)線基本建設(shè)完成并投入使用，產(chǎn)能大幅提高，公司銷售力度加強(qiáng)，產(chǎn)品銷量大幅增長(zhǎng)，因此公司相應(yīng)提高了庫(kù)存數(shù)量以備銷售需求。然而對(duì)于這樣的解釋卻明顯缺乏說(shuō)服力，從最基本的經(jīng)營(yíng)邏輯看，銷售力度的加強(qiáng)所帶來(lái)的效果應(yīng)該是存貨出現(xiàn)相應(yīng)減少才對(duì)，而不是“翻著跟頭”的增長(zhǎng)。我們知道，在企

6、業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，生產(chǎn)成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，其中包括直接材料，直接人工，制造費(fèi)用等，企業(yè)生產(chǎn)所產(chǎn)生的生產(chǎn)成本最終會(huì)體現(xiàn)在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之中。而主營(yíng)業(yè)務(wù)成本則是確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本，企業(yè)將產(chǎn)品銷售出去以后，已銷售產(chǎn)品被結(jié)轉(zhuǎn)的成本就是主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。據(jù)招股書介紹，“報(bào)告期內(nèi)，公司主要產(chǎn)品的平均產(chǎn)銷率維持在90%以上，產(chǎn)銷率保持在較高水平，報(bào)告期內(nèi)公司的主要產(chǎn)品不存在滯銷跡象”。照此來(lái)看，公司的產(chǎn)品應(yīng)該很暢銷，九成以上的產(chǎn)品，都能如期銷售出去，而即使有少部分產(chǎn)品沒(méi)能銷售出去，

7、第二年也應(yīng)該可以全部賣完。這也就是說(shuō)，該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中有一部分應(yīng)該是由當(dāng)年已售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)而來(lái)，還有一部分則是由上年度存貨中的產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)而來(lái)。以2014年為例，振華化學(xué)公布的這一年的生產(chǎn)成本為55133.88萬(wàn)元，而期末剩余的庫(kù)存中，產(chǎn)成品為6725.08萬(wàn)元，在產(chǎn)品為1859.34萬(wàn)元，則其庫(kù)存產(chǎn)品中所含成本金額不會(huì)超過(guò)8584.42萬(wàn)元，由此可知，該公司銷售當(dāng)年生產(chǎn)的產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額應(yīng)該為46549.46萬(wàn)元；此外，2013年存貨中在產(chǎn)品所結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額為4076.61萬(wàn)元，由此推斷該公司2014年主

8、營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額應(yīng)該為50626.07萬(wàn)元。而依據(jù)該公司招股說(shuō)明書所介紹，其2014年的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本卻是56114.97萬(wàn)元，比記者推算出的結(jié)果超出近5500萬(wàn)元。此外，記者還發(fā)現(xiàn)該公司2013年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本也比推算結(jié)果高出近5800萬(wàn)元。那么這些本該相差不大的數(shù)據(jù)，出現(xiàn)如此大的差額，分析其