企業(yè)接受捐贈的涉稅會計處理探討.doc

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1、企業(yè)接受捐贈的涉稅會計處理探討【摘要】本文擬對企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)涉及所得稅、增值稅進(jìn)項稅額的計算及ぅ會計處理進(jìn)行探討。一、劉相關(guān)法規(guī)對企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的納稅規(guī)定國家稅務(wù)總匠局XX年發(fā)布的《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確崍的有關(guān)所得稅問題的通知》作中規(guī)定：企業(yè)接受捐贈的貨贛幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)僭納稅所得，依法計算繳納企烤業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐夯贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐仗贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所暹得，依法計算繳納企業(yè)所得ム稅。企業(yè)取得的捐贈收入金堰額較大，并入一個納稅年度構(gòu)

2、繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅桷務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不橥超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。按照冒會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)，虛應(yīng)按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的志規(guī)定確定其入賬價值。同時，企業(yè)按稅法規(guī)定確定的接謄受捐贈資產(chǎn)的入賬價值在扣鼴除應(yīng)交納的所得稅后，計入價資本公積，即對接受捐贈的′資產(chǎn)，不確認(rèn)收入，不計入諮企業(yè)接受捐贈當(dāng)期的利潤總額。對于企業(yè)接受捐贈的丹貨幣性資產(chǎn)，稅法規(guī)定的入慮賬價值即計稅價值和會計準(zhǔn)圖則及會計制度規(guī)定的入賬價值是相同的，皆為實(shí)際收到冠的貨幣性資產(chǎn)的金額。

3、而對雩于企業(yè)接受捐贈的非貨幣性嵐資產(chǎn)，稅法規(guī)定的入賬價值Ａ8/8和按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)ぶ定確定的入賬價值是有差異莩的。按財政部和國家稅務(wù)總雄局XX年發(fā)布的《關(guān)于執(zhí)行涎〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會核計準(zhǔn)則問題解答》的解答：拘企業(yè)接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)兼按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定除確定的入賬價值是指按會計撼制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計入受镲贈資產(chǎn)成本的金額，包括接髂受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值(不含可抵扣的增值稅進(jìn)項攄稅額)和因接受捐贈資產(chǎn)另洫外支付的構(gòu)成受贈資產(chǎn)成本湎的相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)接受捐贈钅非貨幣性資產(chǎn)按稅法規(guī)定確曙定的入

4、賬價值及計稅價值是後指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、摘應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的接受靡捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和瀘由捐贈企業(yè)代為支付的增值≡稅進(jìn)項稅額，不含按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入受嘍贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。夷二、企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的俘涉稅會計處理方法這里，锘筆者對新的所得稅會計準(zhǔn)則溺所規(guī)定的暫時性差異和遞延鴟所得稅的賬務(wù)處理不作探討。按《解答》的規(guī)定，企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確游定的入賬價值應(yīng)通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目核算。企業(yè)Ｒ應(yīng)在“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目返下設(shè)置“接受捐贈貨幣性資媽產(chǎn)

5、價值”和“接受捐贈非貨答幣性資產(chǎn)價值”兩個明細(xì)科＋目。企業(yè)取得的貨幣性資縋產(chǎn)捐贈，應(yīng)按實(shí)際取得的金瞇額，借記“現(xiàn)金”或“銀行鬏存款”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)ぃ8/8資產(chǎn)價值——接受捐贈貨幣鈹性資產(chǎn)價值”科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)鰳按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定務(wù)確定入賬價值，借記“庫存煊商品”、“固定資產(chǎn)”、“驀無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投紐資”等科目，一般納稅人如淌涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額的，按可抵扣的增值稅進(jìn)⑼項稅額，借記“應(yīng)交稅金—籀—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)醅”科目，按接受捐贈資產(chǎn)按锍稅法規(guī)定確定的入

6、賬價值，蜃貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接燹受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”夥科目，按企業(yè)因接受捐贈資憬產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額,貸記痘“銀行存款”、“應(yīng)交稅金洎”等科目。期末，接受捐霍贈資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅所得額欷應(yīng)和其他法定收入與法定扣除項目之差一起，加總計算≯接受捐贈企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。此時，如果接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入進(jìn)賬價值全部計入當(dāng)期應(yīng)納稅禽所得額，企業(yè)應(yīng)按已記入“朋待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的賬面嗚余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值婧——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價茬值(或接受捐贈非貨幣性資撕產(chǎn)價值)”科目，按接受捐蛸贈資產(chǎn)按稅

7、法規(guī)定確定的入伽賬價值與現(xiàn)行所得稅稅率計岍算的應(yīng)交所得稅，或接受捐諱贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值在抵減當(dāng)期虧損后(ⅴ包括企業(yè)以前年度發(fā)生的尚鄄在稅法規(guī)定允許抵扣期間內(nèi)尤的虧損，下同)的余額與現(xiàn)翌行所得稅稅率計算的應(yīng)交所噔得稅，貸記“應(yīng)交稅金——妮應(yīng)交所得稅”科目，按其差濫額，貸記“資本公積——其脯他資本公積(或接受捐贈非謊現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備)”科目。執(zhí)拂8/8行《解答》后，取消了“資宥本公積”科目的“接受現(xiàn)金嚴(yán)捐贈”明細(xì)科目，并將“資蕹本公積——接受現(xiàn)金捐贈”啊明細(xì)科目的余額全部轉(zhuǎn)入“恿其他資本公積”明細(xì)科目

8、。夯如果企業(yè)接受捐贈的非貨幣夂性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可舢以在不超過5年的期間內(nèi)分鱉期平均計入各年度應(yīng)納稅所變得額的，各期計算交納所得孛稅時，企業(yè)應(yīng)按經(jīng)主管稅務(wù)慫機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計入應(yīng)Ω納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨布幣性資產(chǎn)價值部分，借記“鬯待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，按當(dāng)辭期計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)腋捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所洋得稅，或按當(dāng)期計入應(yīng)納稅疃所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性Ц資產(chǎn)價值在抵減當(dāng)期虧損