資源描述：
《關(guān)于稅收法定的思考》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫(kù)。
1、稅收法定原則與稅收行政立法李衛(wèi)民；福建省人大常委會(huì)財(cái)經(jīng)工委；350001稅收法定，是各國(guó)稅法的一項(xiàng)基本原則，也是一項(xiàng)基本的憲法原則，它要求由國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)制定稅收法律，決定稅收問(wèn)題；如果沒(méi)有相應(yīng)的稅法依據(jù)，國(guó)家不能征稅，公民也沒(méi)有納稅的義務(wù)。其具體內(nèi)容包括稅種法定、稅收要素法定和程序法定。我國(guó)2000年制定的立法法第八條規(guī)定，“只能制定法律”的事項(xiàng)中，包括有“基本經(jīng)濟(jì)制度以及財(cái)政、稅收、海關(guān)、金融和外貿(mào)的基本制度”，由此體現(xiàn)和落實(shí)了稅收法定的原則。不過(guò)現(xiàn)實(shí)中，我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律，只有3個(gè)稅種的實(shí)體法加上稅收征收管理法共4部法是由
2、全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的，其他更為大量的稅收實(shí)體法及稅收操作細(xì)則，則是由國(guó)務(wù)院及其財(cái)政、稅務(wù)等部門制定的行政法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件。稅收立法權(quán)主要由行政機(jī)關(guān)行使，成為我國(guó)稅收立法的顯著特點(diǎn)，這與立法法第八條的規(guī)定并不相符，與稅收法定原則也不相符。對(duì)此，通行的解釋為，行政機(jī)關(guān)行使稅收立法權(quán)源于全國(guó)人大常委會(huì)的有關(guān)授權(quán)；而授權(quán)立法的行為則符合立法法第九條關(guān)于“全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)有權(quán)作出決定，授權(quán)國(guó)務(wù)院可以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)其中的部分事項(xiàng)先制定行政法規(guī)”的規(guī)定。不過(guò)，筆者認(rèn)為，畢竟稅收是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)基本制度，稅收立法是公
3、共財(cái)政條件下國(guó)家的重要憲政命題，“茲事體大”，稅收立法理應(yīng)由人大權(quán)力機(jī)關(guān)為主實(shí)施；當(dāng)前的稅收行政立法現(xiàn)狀雖不能輕言屬于違法，卻也的確不妥，值得商榷。第一，稅收行政立法的授權(quán)決定不夠明確具體依照憲法、立法法等法律規(guī)定，稅收立法權(quán)歸屬全國(guó)人大及其常委會(huì)；現(xiàn)實(shí)中的稅收行政立法，其合法性源于全國(guó)人大及其常委會(huì)的授權(quán)。立法法第九條規(guī)定：“本法第八條規(guī)定的事項(xiàng)尚未制定法律的，全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)有權(quán)作出決定，授權(quán)國(guó)務(wù)院……”。該條文對(duì)授權(quán)立法作了規(guī)定，但它本身并未直接授權(quán)國(guó)務(wù)院立法，而是明確全國(guó)人大立法機(jī)關(guān)通過(guò)“作出決定”來(lái)進(jìn)行
4、授權(quán)。實(shí)踐中，關(guān)于稅收行政立法的授權(quán)，全國(guó)人大常委會(huì)先后作出過(guò)兩個(gè)決定。第一個(gè)是1984年9月18日六屆全國(guó)人大常委會(huì)第七次會(huì)議通過(guò)的《關(guān)于授權(quán)國(guó)務(wù)院改革工商稅制發(fā)布有關(guān)稅收條例草案試行的決定》，該決定規(guī)定：“根據(jù)國(guó)務(wù)院的建議，決定授權(quán)國(guó)務(wù)院在實(shí)施國(guó)營(yíng)企業(yè)利改稅和改革工商稅制的過(guò)程中，擬定有關(guān)稅收條例，以草案形式發(fā)布試行”。第二個(gè)是1985年4月10日六屆全國(guó)人大三次會(huì)議通過(guò)的《關(guān)于授權(quán)國(guó)務(wù)院在經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開放方面可以制定暫行的規(guī)定或者條例的決定》，該決定規(guī)定：“為了保障經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開放工作的順利進(jìn)行……4授權(quán)國(guó)務(wù)
5、院對(duì)于有關(guān)經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開放方面的問(wèn)題，必要時(shí)可以根據(jù)憲法，在同有關(guān)法律和全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)的有關(guān)決定的基本原則不相抵觸的前提下，制定暫行的規(guī)定或者條例，頒布實(shí)施，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案?！?009年6月27日，十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第九次會(huì)議通過(guò)《關(guān)于廢止部分法律的決定》，廢止了上述1984年通過(guò)的決定。廢止理由為：“1985年全國(guó)人大授權(quán)國(guó)務(wù)院在經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開放方面可以制定暫行規(guī)定或者條例，后一授權(quán)決定已將前一授權(quán)決定覆蓋。”所以目前有效的全國(guó)人大相關(guān)授權(quán)決定，指的是1985年通過(guò)的決定。理
6、論上，授權(quán)應(yīng)當(dāng)具有確定性，在授權(quán)人與被授權(quán)人之間明確授權(quán)的條件、內(nèi)容、期限等；這樣才能防止和避免授權(quán)中的分歧以及被授權(quán)人越權(quán)，確保被授權(quán)人的行為忠實(shí)于授權(quán)人的真實(shí)意愿。這一要求在立法法中也有體現(xiàn)，該法第十條第一款、第二款規(guī)定：“授權(quán)決定應(yīng)當(dāng)明確授權(quán)的目的、范圍。被授權(quán)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照授權(quán)目的和范圍行使該項(xiàng)權(quán)力?！睂?duì)照這一要求，筆者認(rèn)為，現(xiàn)已失效的第一個(gè)授權(quán)決定的內(nèi)容相對(duì)更為具體。它明確了授權(quán)的歷史背景和時(shí)間期限，是“在實(shí)施國(guó)營(yíng)企業(yè)利改稅和改革工商稅制的過(guò)程中”；授權(quán)事項(xiàng)的具體內(nèi)容，是國(guó)務(wù)院可以“擬定有關(guān)稅收條例”；授權(quán)的約束條
7、件，是有關(guān)稅收條例應(yīng)當(dāng)“以草案形式發(fā)布試行，再根據(jù)試行的經(jīng)驗(yàn)加以修訂，提請(qǐng)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)審議”。反觀第二個(gè)決定，則顯得籠統(tǒng)、寬泛。從時(shí)間上看，由于授權(quán)的目的是“為了保障經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開放工作的順利進(jìn)行”，而改革、開放是我國(guó)必須長(zhǎng)期堅(jiān)持的工作方針，“經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開放”將會(huì)持續(xù)一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期，因此，本決定也將長(zhǎng)期保持有效。從內(nèi)容上看，“經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開放”所指內(nèi)容十分寬泛。以“經(jīng)濟(jì)體制改革”來(lái)說(shuō)，按照《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》的解釋，“經(jīng)濟(jì)體制”是指整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的管理制度、管理形式、管理方法的總稱；相應(yīng)地，“經(jīng)濟(jì)
8、體制改革”也就包含了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)方面的改革，涉及范圍十分廣泛。根據(jù)第二個(gè)決定的規(guī)定，其內(nèi)容的確“已將前一授權(quán)決定覆蓋”，但其授權(quán)的范圍似嫌過(guò)寬，授予國(guó)務(wù)院制定稅收行政法規(guī)的權(quán)限尺度過(guò)大，這可能是造成實(shí)踐中稅收立法權(quán)較少由全國(guó)人大立法機(jī)關(guān)行使而主要由國(guó)務(wù)院行政機(jī)關(guān)行
