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《淺析建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的影響》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線(xiàn)閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫(kù)。
1、淺析建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的影響一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策概況及對(duì)建筑安裝業(yè)稅負(fù)的影響 (一)營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策概況 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局2011年11月16日發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知》，提出了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的方案。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，旨在完善稅制，消除重復(fù)征稅，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合，降低企業(yè)稅收成本。改革試點(diǎn)的主要稅制安排中的稅率安排為：新增11%和6%兩檔低稅率，租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率?！ ?二)對(duì)建筑安裝業(yè)稅負(fù)的影響 建筑業(yè)
2、改征增值稅后，稅負(fù)為建筑業(yè)增值稅及附加（材料及機(jī)械費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣）；而建筑業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，稅負(fù)包含：材料及機(jī)械費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅、建安營(yíng)業(yè)稅及附加。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，主要是消除了材料及機(jī)械費(fèi)的重復(fù)征稅而降低了稅負(fù)?！ 《?、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)工程概預(yù)算、工程計(jì)價(jià)的影響 (一)未改前的工程概預(yù)算構(gòu)成及取費(fèi)方法 建筑安裝工程費(fèi)由直接工程費(fèi)（含人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)）、措施費(fèi)（含安全文明施工費(fèi)等通用措施費(fèi)、專(zhuān)業(yè)工程措施費(fèi)）、間接費(fèi)（含規(guī)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)）、利潤(rùn)、稅金（營(yíng)業(yè)稅及附加）構(gòu)成。上述直接工程費(fèi)及措施費(fèi)中的
3、材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)均為含稅價(jià)。措施費(fèi)及間接費(fèi)、利潤(rùn)的取費(fèi)辦法：根據(jù)《城市軌道交通工程設(shè)計(jì)概預(yù)算編制辦法（2007）》，通用措施費(fèi)（安全文明施工、夜間施工費(fèi)、二次搬運(yùn)費(fèi)、已完工程及設(shè)備保護(hù)費(fèi)），以個(gè)別概預(yù)算工、料、機(jī)直接工程費(fèi)乘以相應(yīng)措施費(fèi)率取定；規(guī)費(fèi)（含工程排污費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、意外傷害保險(xiǎn)、住房公積金、工程定額測(cè)定費(fèi)）、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)，以人工費(fèi)和施工機(jī)械使用費(fèi)之和為計(jì)算基數(shù)，按不同工程類(lèi)別，采用相應(yīng)的費(fèi)率計(jì)列?！ ?二)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的工程概預(yù)算構(gòu)成及取費(fèi)方法探討 建筑安裝工程由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，增值稅
4、屬于價(jià)外稅，工程材料及施工機(jī)械費(fèi)所含的增值稅屬于施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅，可用于抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅，不應(yīng)再計(jì)入直接工程費(fèi)及措施費(fèi)中，即直接工程費(fèi)及措施費(fèi)中的材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)應(yīng)調(diào)整為不含稅（增值稅）價(jià)。 而通用措施費(fèi)是以個(gè)別概預(yù)算工、料、機(jī)直接工程費(fèi)乘以相應(yīng)措施費(fèi)率取定，因?yàn)榱?、機(jī)直接工程費(fèi)調(diào)整為不含稅價(jià)，所以通用措施費(fèi)取費(fèi)費(fèi)率應(yīng)相應(yīng)調(diào)整（調(diào)高）。規(guī)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)是以人工費(fèi)和施工機(jī)械使用費(fèi)之和為計(jì)算基數(shù)，因?yàn)槭┕C(jī)械使用費(fèi)調(diào)整為不含稅價(jià)，所以相應(yīng)的費(fèi)率應(yīng)相應(yīng)調(diào)整（調(diào)高）?！ 「鶕?jù)《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》(GB50
5、500-2008)以工程量清單計(jì)價(jià)的工程，其工程量清單價(jià)也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整，即：直接工程費(fèi)及措施費(fèi)中的材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)應(yīng)調(diào)整為不含稅（增值稅）價(jià)；相應(yīng)調(diào)整取費(fèi)基數(shù)與材料費(fèi)、施工機(jī)械費(fèi)相關(guān)措施費(fèi)、規(guī)費(fèi)等的取費(fèi)費(fèi)率?！ ∪?、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)甲供材料、混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)稅收政策的影響 (一)營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)甲供材料稅收政策的影響 根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，甲供材料應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，即材料無(wú)論是甲供還是乙供，其稅負(fù)是一樣的?！ I(yíng)業(yè)稅改增值稅后，材料甲供與材料乙供在稅負(fù)上存在差異，因?yàn)槿舨牧弦夜滟?gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅可
6、以抵扣，若材料甲供，購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣。舉例如下：假設(shè)其他工程成本5000萬(wàn)元，材料3000萬(wàn)元；材料甲供方式下，在假設(shè)甲供材料不再并入營(yíng)業(yè)額計(jì)征增值稅的前提下，則工程總造價(jià)為9060萬(wàn)元；材料乙供方式下工程總造為8880萬(wàn)元；材料甲供方式增加工程造價(jià)180萬(wàn)元（若甲供材料并入營(yíng)業(yè)額計(jì)征增值稅，則差異更大）。由此分析，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，甲供材料方式將會(huì)增加稅負(fù)。如何在稅收政策上，或在實(shí)務(wù)操作上規(guī)避材料甲供增加稅負(fù)，是值得探討的問(wèn)題。 ■ (二)營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)稅收政策的影響 根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行
7、條例實(shí)施細(xì)則第七條，提建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅（繳納增值稅）。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，因建筑業(yè)增值稅率為11%，銷(xiāo)售貨物增值稅率為17%，所以提建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的混合銷(xiāo)售行為，還是要分別核算勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，分別適用11%、17%的增值稅率計(jì)算繳納稅費(fèi)。 四、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅執(zhí)行過(guò)度期政策的考量 建筑安裝工程合同的一個(gè)很重要的特點(diǎn)是工期長(zhǎng)，合同執(zhí)行期長(zhǎng)，這是營(yíng)業(yè)稅改增值稅如何過(guò)
8、度必須考慮的一個(gè)問(wèn)題。正如本文第二點(diǎn)“建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)工程概預(yù)算、工程計(jì)價(jià)的影響”所闡述，營(yíng)業(yè)稅改增值稅涉及工程概預(yù)算構(gòu)成、取費(fèi)費(fèi)率調(diào)整、工程量清單構(gòu)成等諸多方面的調(diào)整，很難在不改變合同價(jià)、不影響合同各方利益的前提下對(duì)原有合同進(jìn)行修改?！ ∵^(guò)度期政策方案一：建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅執(zhí)行日之前簽訂的建安合同，執(zhí)行舊政策，繳納營(yíng)業(yè)稅；建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅執(zhí)行日
