增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)會計處理問題及改進

《增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)會計處理問題及改進》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。

1、增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)會計處理問題及改進一、增值稅轉(zhuǎn)型前后固定資產(chǎn)的會計處理　　　　(一)科目的設(shè)置　　(二)購入固定資產(chǎn)的處理(1)轉(zhuǎn)型前(04年)購入固定資產(chǎn)的處理。試點企業(yè)的做法：根據(jù)財稅[2004]156號文件規(guī)定，納稅人取得固定資產(chǎn)后，支付了相關(guān)費用并取得了相關(guān)抵扣憑證，先將此部分進項稅額記入“待抵扣稅額——待抵扣增值稅(增值稅轉(zhuǎn)型)”，然后按有關(guān)規(guī)定，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)進項稅額)”的借方，抵扣當期的銷項稅額。非試點企業(yè)只能將增值稅納入固定資產(chǎn)成本中?！　例1]2004年

2、9月5日，甲公司購入一臺生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票價款280000元，增值稅額47600元，支付運輸費20000元。此項固定資產(chǎn)無需安裝，均取得了增值稅合法抵扣憑證，以上貨款均以銀行存款支付。假設(shè)設(shè)備使用年限為10年。其分錄如下：　　試點企業(yè)：04年9月5日：　　借：固定資產(chǎn)　　(280000+20000×93％)298600　　待抵扣稅額——待抵扣增值稅(增值稅轉(zhuǎn)型)　　(47600+20000×7％)49000　　貸：銀行存款　　347600　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)進項稅額)　　49

3、000　　貸：待抵扣稅額——待抵扣增值稅(增值稅轉(zhuǎn)型)　　49000　　非試點企業(yè)：　　借：固定資產(chǎn)　　347600　　貸：銀行存款　　347600　　如果到了轉(zhuǎn)型期(2009年1月1日)：　　已計提的固定資產(chǎn)折舊=347600／10×(4+3／12)=147730(元)　　固定資產(chǎn)賬面價值=347600-147730=199870(元)　　在剩余使用年限計提的折舊=199870／(5+9／12)=34760(元)　　如果追溯調(diào)整的話：　　遞延抵扣的增值稅=280000／10×(4+3／12)×17％+

4、20000／10×(4+3／12)×7％=2023+595=2618(元)　　在剩余年限抵扣的增值稅=(280000-11900)／10×(4+3／12)×17％+(20000－8500)／10×(4+3／12)×7％=45577+805=46382(元)　　　　實際上試點企業(yè)一次性扣除的增值稅49000(元)=非試點企業(yè)遞延抵扣的增值稅2618(元)余年限抵扣的增值稅46382(元)，剩余年限抵扣的增值稅通過計提的折舊扣除。綜上所述，消費型增值稅一次型扣除，而生產(chǎn)型增值稅通過折舊按使用年限分次扣除?！?/p>

5、　在轉(zhuǎn)型后購入固定資產(chǎn)的處理。依照消費型增值稅的性質(zhì)，增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)購入固定資產(chǎn)的會計處理，將進項稅額直接記入“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”賬戶，一次性抵扣。分錄如下：　　借：固定資產(chǎn)(設(shè)備價款+價外費用)　　298600　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)進項稅額)　　49000　　貸：銀行存款　　347600　　(三)在建固定資產(chǎn)會計處理在建工程領(lǐng)用材料，生產(chǎn)型增值稅需要將抵扣的增值稅進項稅轉(zhuǎn)出，而轉(zhuǎn)型后由于對購進貨物和固定資產(chǎn)不加以區(qū)分，所以領(lǐng)用一般貨物不須轉(zhuǎn)出增值稅，即其進項稅額允許抵扣

6、。在會計核算上的具體表現(xiàn)就是其支付或負擔的進項稅不需轉(zhuǎn)出，即工程項目領(lǐng)用材料直接以不合能成本介入在這工程?！　?四)進項稅額轉(zhuǎn)出的核算轉(zhuǎn)向后，企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，已按規(guī)定將增值稅進項稅額計入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目的，如果相關(guān)固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，或出現(xiàn)非正常損失；或耗用了固定資產(chǎn)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品出現(xiàn)非正常損失的。應(yīng)將原已計人“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目的金額予以轉(zhuǎn)出，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額

7、轉(zhuǎn)出)”科目?！　　　例2]乙公司在2009年1月1日接受捐增的固定資產(chǎn)，含稅價為117萬元，專用發(fā)票上已注明增值稅額，若企業(yè)將此項固定資產(chǎn)用于集體福利，則分錄如下：　　借：固定資產(chǎn)　　1000000　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　170000　　貸：營業(yè)外收入　　1170000　　借：固定資產(chǎn)　　170000　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　170000　　[例3]根據(jù)“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表”所列設(shè)備一臺，原價12000元，已提折lH6000元，凈值為6000元，經(jīng)查核盤

8、虧屬于非常損失，保險公司同意賠款4000元，其余損失經(jīng)批準同意列入營業(yè)外支出?！　〗瑁籂I業(yè)外支出　　(2000+2040)4040　　其他應(yīng)收款　　4000　　累計折舊　　6000　　貸：固定資產(chǎn)　　12000　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　2040　　(五)銷售時固定資產(chǎn)會計處理企業(yè)銷售固定資產(chǎn)與銷售一般貨物一樣計算并交納增值稅。企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過的可抵扣增值稅的固定資產(chǎn)，如該項固定資產(chǎn)原取得時，其增值稅進項稅額已計入“