戰(zhàn)略導向全面預算管理問題探討

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1、戰(zhàn)略導向全面預算管理問題探討[摘要]預算管理已成為會計理論界和實務界日益關注的焦點。傳統(tǒng)預算由于具有短期性、財務性、內(nèi)部性等缺陷，造成管理者對預算結果不滿意。借助平衡計分卡原理，將預算與企業(yè)戰(zhàn)略相結合，推行以戰(zhàn)略為導向的全面預算管理具有十分重要的意義?！　關鍵詞]戰(zhàn)略;預算管理;平衡計分卡　　　　　一、問題的提出　　　　自2000年國家經(jīng)貿(mào)委把“推行全面預算管理”寫進《關于國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強企業(yè)管理的規(guī)范意見》，2002年財政部頒布財企102號文件《關于企業(yè)實行財務預算管理的指導意見》以后，許多國有大中型企業(yè)（也有部分民營企業(yè)）對預算管理非常重視，甚至提出

2、“全面預算管理年”的口號，以表“推行全面預算管理”的決心。時至今日，推行全面預算管理的各項工作在大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)普遍展開。然而，據(jù)調(diào)查，在企業(yè)中廣泛存在著“預算不準”、“對預算結果不滿意”等問題，這難免使得預算的嚴肅性備受質(zhì)疑。事實上，“預算不準”等問題只是表面現(xiàn)象，其深層的原因是沒有將預算管理與戰(zhàn)略管理聯(lián)系起來，沒有落實企業(yè)的戰(zhàn)略目標以及年度運作計劃。筆者認為，要有效解決上述問題，應在企業(yè)推行以戰(zhàn)略為導向的全面預算管理，即戰(zhàn)略預算管理?！　　　《?zhàn)略預算管理的涵義　　　　哈佛商學院教授錢德勒（A.D.ChandlerJr.）認為，戰(zhàn)略是一個企業(yè)長期目標的決策，以及為實現(xiàn)這些

3、目標所采取行動的路線和資源的配置。該定義體現(xiàn)了戰(zhàn)略對企業(yè)中長期經(jīng)營方向的指導作用和對企業(yè)經(jīng)營資源配置的約束作用。預算管理是利用預算確定和實現(xiàn)公司年度經(jīng)營目標的過程，是有效配置經(jīng)濟資源的手段。企業(yè)戰(zhàn)略目標與預算管理的相互關系表現(xiàn)在：戰(zhàn)略目標指導預算管理工作，預算目標體現(xiàn)戰(zhàn)略目標，是戰(zhàn)略目標的具體化，是戰(zhàn)略目標的階段性體現(xiàn)。企業(yè)預算管理體系首先應體現(xiàn)戰(zhàn)略方面的要求，年度預算的目標既要考慮年度或短期的經(jīng)營業(yè)績，更要考慮企業(yè)未來發(fā)展的潛力?？梢哉J為，沒有預算支撐的企業(yè)戰(zhàn)略是不具備操作性的、空洞的戰(zhàn)略；而沒有以戰(zhàn)略導向為基礎的預算是沒有目標的預算，也就難以提高企業(yè)的競爭能力和價值?！　?/p>

4、戰(zhàn)略預算管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的一部分，以企業(yè)戰(zhàn)略為核心，以謀求企業(yè)價值最大化為最終目標，通過對企業(yè)所處競爭環(huán)境和企業(yè)自身戰(zhàn)略資源及能力的評估，運用多種分析手段和技術方法提供并分析企業(yè)財務、顧客、內(nèi)部業(yè)務流程、學習和成長等綜合信息，制訂出企業(yè)長期、中期、短期發(fā)展計劃及相應的資源配置計劃，以此保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢?！　　　∪?、戰(zhàn)略預算管理的特征　　　　1.戰(zhàn)略決定預算起點　　傳統(tǒng)的預算管理模式有兩種：（1）銷售觀預算。其基本步驟是：以銷售預測為起點，根據(jù)銷售預算并考慮存貨的變動編制生產(chǎn)預算，最后形成年度財務預算。但是，在實務中，銷售預測通常是由銷售人員在對戰(zhàn)略不甚了解的情況下做出

5、的，往往忽略了戰(zhàn)略行動的影響，最終導致在經(jīng)營過程中出現(xiàn)缺乏資金、人員的支持等問題。（2）利潤觀預算。利潤屬于效益指標，它常常是戰(zhàn)略的結果而不具有直接的戰(zhàn)略導向。因此，需要借助收入、市場份額或市場增長率等指標來貫徹企業(yè)的戰(zhàn)略意圖。以“戰(zhàn)略決定起點”預算管理模式，將預算指標與企業(yè)戰(zhàn)略有機結合，有助于企業(yè)長遠競爭優(yōu)勢的獲得和保持?！　?.全過程的互動性預算管理　　傳統(tǒng)的預算管理大多是“自上而下”的預算程序，沒有保持企業(yè)、員工、過程上的一致性，預算管理對于企業(yè)員工來說其實就是來自上層管理的“預算控制”。而戰(zhàn)略預算管理則是將企業(yè)戰(zhàn)略目標、長期計劃、實際執(zhí)行和員工個人目標聯(lián)系起來的全過程

6、、互動性的管理。預算管理不僅僅停留在全面預算的制定、執(zhí)行和考核評價層面上，更為重要的是，在編制預算之前還必須對企業(yè)的現(xiàn)狀和未來發(fā)展進行診斷和分析，制定出企業(yè)戰(zhàn)略，據(jù)此確定預算目標和戰(zhàn)略實施方案，進一步通過具體預算實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略到戰(zhàn)術的轉(zhuǎn)化。　　3.財務指標與非財務指標相結合　　傳統(tǒng)預算主要通過財務指標來詮釋企業(yè)的戰(zhàn)略目標和經(jīng)營規(guī)劃，而財務指標大多與追求利潤的目標直接相關，不能將企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標和短期行動結合起來，不能將資源分配與長期戰(zhàn)略結合起來，從而給戰(zhàn)略目標的制定和實施之間留下了缺口，阻礙了預算與戰(zhàn)略的聯(lián)系。戰(zhàn)略預算管理在財務指標的基礎上，通過非財務指標如客戶、內(nèi)部過程、員

7、工等指標彌補了缺口，構筑了從預算管理到戰(zhàn)略管理的橋梁。　　4.內(nèi)部評價與市場化評價相結合　　傳統(tǒng)預算僅注重企業(yè)內(nèi)部的生存空間，往往忽視了企業(yè)與外部環(huán)境的聯(lián)系。戰(zhàn)略預算管理則跳出了傳統(tǒng)預算的內(nèi)部約束，拓寬了視野，密切關注整個市場和競爭對手的動向。它提供了一些譬如相對成本、相對市場份額等超越本會計主體范圍的更廣泛、更有價值的信息?！　　　∷?、戰(zhàn)略預算管理的基本模式　　　　制定出具有可操作性的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，是完善全面預算管理的前提。在這里，可操作性是指能夠?qū)?zhàn)略目標指標化，并將其納入預算管理體系中加以考核?！?/p>