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1、企業(yè)應收賬款風險及其防范我國目前的市場基本土都是產(chǎn)品供大于求的買方市場，市場競爭日益激烈。為了擴大產(chǎn)品銷售規(guī)模，提高市場占有率，許多企業(yè)采取賒銷措施進行促銷活動。據(jù)調查，我國約有80％的企業(yè)不同程度地采取賒銷方式進行促銷活動。賒銷一方面增加了企業(yè)的銷量，另一方面也產(chǎn)生了大量的應收賬款。據(jù)有關部門調查，我國企業(yè)應收賬款占流動資金的比例為50％以上，遠遠高于發(fā)達國家20％的水平。本文就我國企業(yè)應收賬款存在的風險、形成機理及防范措施進行簡要分析?！ ∫弧⑵髽I(yè)應收賬款風險 應收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中，因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等向購貨單位或接受勞務的單
2、位收取的賬款或代墊的運雜費。它是企業(yè)因賒銷產(chǎn)品而產(chǎn)生的短期債權，是企業(yè)向客戶提供的一種商業(yè)信用。應收賬款在擴大銷路、增加銷售收入的同時也形成了應收賬款風險，主要體現(xiàn)在： 1.應收賬款占有流動資金數(shù)額大，加劇了企業(yè)周轉資金不足的困難。企業(yè)在賒銷產(chǎn)品時，發(fā)出存貨，貨款卻不能同時收回，而企業(yè)對逾期不還款的客戶不能采取相應措施，致使企業(yè)流動資金被大量占用，長此以往必將影響企業(yè)流動資金的周轉，使企業(yè)貨幣資金短缺，從而影響企業(yè)的正常開支和正常生產(chǎn)經(jīng)營?！ ?.應收賬款夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，使企業(yè)存在著潛虧或損失。目前，我國企業(yè)確認收入時遵循權責發(fā)生制原則，發(fā)生賒銷的
3、賬務處理為，借記“應收賬款”科目，貸記“營業(yè)收入”科目，將賒銷收入全部記入當期收入，因此，企業(yè)本期利潤的增加并不能表示本期實現(xiàn)的現(xiàn)金收入。根據(jù)謹慎原則，企業(yè)可根據(jù)實際情況對應收賬款自行計提壞賬準備，但在實務中，為了便于納稅，有關稅法、行政法規(guī)中明確規(guī)定，計提比例一般為3‰～5‰。如果企業(yè)應收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也會隨之增加，即實際發(fā)生的壞賬損失遠遠超過提取的壞賬準備。這樣，等于夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果，而對可能發(fā)生的損失不能充分估計?！ ?.應收賬款增加了企業(yè)現(xiàn)金流出的損失。從賒銷的賬務處理可以看出賒銷雖然使企業(yè)產(chǎn)生了較多的收入，增加了利潤，但沒使
4、企業(yè)的現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不墊付資金來繳納各種稅金和支付費用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出?！ ?.應收賬款增加了企業(yè)資金機會成本損失。首先，被應收賬款占用的資金，客觀上要求在經(jīng)營中加速周轉，得到回報，但由于應收賬款的大量存在，特別是逾期應收賬款的比例在不斷上升（目前，我國逾期應收賬款占應收賬款的比例高達60％以上，而西方國家不到10％），導致被占用在應收賬款上的資金喪失了其時間價值。其次，因應收賬款而引起在催收過程中，迫使企業(yè)不得不投入大量的人力、物力和財力，加大了催收成本；同時，因大量資金被沉淀，借款時間被延長，增加了利息費用。由于各種成本費用加大，
5、使得資金喪失了贏利機會，增加了資金的機會成本。4 二、應收賬款風險的成因 應收賬款是企業(yè)向客戶提供銷售信用。這種信用風險產(chǎn)生的原因是： 1.信用管理不健全因素?？蛻舻男庞蔑L險是客戶不良的信用對應收賬款產(chǎn)生的風險。目前企業(yè)授予客戶的信用是在主觀決策控制下運作的，缺乏有效的信用決策系統(tǒng)；企業(yè)沒有統(tǒng)二的客戶資信管理制度和客戶授信制度，企業(yè)對客戶的信用檔案不完整，信用決策和信用控制缺乏有效的信息支持。由于企業(yè)盲目地提供信用政策，從而導致應收賬款風險的產(chǎn)生?！ ?.商業(yè)信用不發(fā)達因素。我國企業(yè)產(chǎn)權制度落后，缺乏法律觀念。由于全民信用意識不普及，社會信用體系不
6、完備、不可靠，使得失信帶來的收益往往大于守信的成本。在這種情況下，要形成嚴格還本付息的信用準則，樹立成熟的信用競爭意識是很困難的?！ ?.商品質量因素。商品質量的好壞、價格的高低及品種規(guī)格是否齊全均會影響客戶的付款愿望。一些企業(yè)銷售的商品價格高、質量差，或規(guī)格不符合客戶的要求，客戶購買此類商品后有上當受騙的感覺，最終導致了客戶延期付款，甚至拒付?！ ?.市場競爭因素。在市場競爭條件下，競爭機制作用迫使企業(yè)以各種手段擴大銷售。賒銷作為企業(yè)擴大銷售的主要手段，它除了能夠向客戶提供所需要的商品外，還在一定時期內向客戶提供資金。企業(yè)間的激烈競爭要求企業(yè)向客戶提供
7、的信用條件起碼與他的競爭對手所提供的相等，甚至更優(yōu)一些。貨幣信用改策使其獲得了競爭上的有利條件，但同時也帶來了應收賬款風險。 三、企業(yè)應收賬款風險的防范措施 1.建立專門的信用管理部門 企業(yè)信用風險管理是一項專業(yè)性、技術性和綜合性較強的工作，須由特定的部門或組織來完成，而以往由財務部門擔當信用管理的主要角色已不能適應完善企業(yè)信用管理的需要，因此企業(yè)應設置獨立的信用管理部門，同時配備專業(yè)的信用管理人員，確保信用管理職能的實現(xiàn)。信用管理部門一般由財務總監(jiān)領導，是銷售部門和財務部門的橋梁，信用管理部門的基本職能包括建立客戶信用檔案、管理客戶信用、進行信用
8、風險分析、科學制定客戶的信用額度、執(zhí)行應收賬款監(jiān)督等?！ ?.進行信用調查分析4
