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《現代成本控制之作業(yè)成本模式論文》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內容在學術論文-天天文庫。
1、現代成本控制之作業(yè)成本模式論文作業(yè)成本模式是適應現代企業(yè)和制造環(huán)境而產生并得到廣泛運用的一種新型成本控制模式。它在成本信息計算的精確性以及成本控制的有效性方面都有突出的表現。作業(yè)成本系統(tǒng)（ABCS）開發(fā)的最初目的是試圖克服傳統(tǒng)作業(yè)成本模式是適應現代企業(yè)和制造環(huán)境而產生并得到廣泛運用的一種新型成本控制模式。它在成本信息計算的精確性以及成本控制的有效性方面都有突出的表現。作業(yè)成本系統(tǒng)（ABCS）開發(fā)的最初目的是試圖克服傳統(tǒng)成本計算體系對成本信息的扭曲，但隨著ABC方法在越來越多企業(yè)的成功應用，發(fā)現以作業(yè)為基礎的成本計算系統(tǒng)為企業(yè)成
2、本管理提供了良好的基礎。于是利用ABCS信息進行預算管理、生產管理、顧客的盈利性分析等的“作業(yè)基礎成本管理（ABCM）”，這類極具成效并被視為現代管理會計“相關性的重獲”的方法開始出現并受到普遍贊譽。如今ABCM已成為現代成本管理系統(tǒng)中一個相當重要的控制手段。本文不妨將作業(yè)成本系統(tǒng)中所包含的成本控制模式稱之為“作業(yè)成本模式”。一、作業(yè)成本模式的主要思想成本控制思想是關于成本管理控制實質的概括和總結，它決定著成本控制理論和方法體系展開的基本思路，任何一種成本控制模式都是建立在一定的成本控制思想基礎之上的，并以此為理論依據。作業(yè)成
3、本模式也不例外，它體現了“價值鏈”思想和“二維”成本觀。（一）“價值鏈”思想價值鏈（ValueChain）思想是美國哈佛大學商學院教授邁克爾波特（MichaelPorter）于1985年在其所著《競爭優(yōu)勢》（petitiveAdvantage）中提出的。波特認為企業(yè)價值鏈由一系列可以導致一個最終產品或服務的作業(yè)而形成，是一個企業(yè)用以“設計、生產、銷售、進貨以及維護其產品”的內部過程或作業(yè)的集合。企業(yè)通過完成一系列作業(yè)而產生價值，他強調：“一個企業(yè)的價值鏈和它所從事的單個活動的方式反映了其歷史、戰(zhàn)略、推行戰(zhàn)略的途徑以及這些活動本
4、身的根本經濟效益”。波特將企業(yè)的價值活動分為兩類：主要活動和輔助活動。主要活動是由投入到制造產品、銷售和發(fā)送至客戶手中以及售后服務等活動直接構成。包括內部后勤、生產活動、外部后勤、市場銷售和售后服務。輔助活動是支持主要活動并與之相聯系進而支持整個價值鏈的各項活動。包括采購、產品開發(fā)和技術活動、人力資源管理和企業(yè)基礎設施。所謂價值鏈分析就是通過分析和評價企業(yè)內部之間，企業(yè)內部與外部之間的相關活動來實現整個企業(yè)的戰(zhàn)略目標以及對成本的有效控制。價值鏈分析是一種戰(zhàn)略性成本管理方法，它能夠幫助企業(yè)降低成本，增強成本競爭力。在作業(yè)成本控制
5、模式中，企業(yè)為顧客提供產品的業(yè)務過程被認為是由一系列前后有序的作業(yè)構成，企業(yè)的整個物流過程就是一條由此及彼、由內到外連接起來的作業(yè)鏈。每完成一項作業(yè)都要消耗一定的資源，作業(yè)的產出又形成一定的價值轉移到下一作業(yè)，按此逐步推移，直至將最終產品提供給企業(yè)外部的顧客，以滿足他們的需要。最終產品，作為企業(yè)一系列作業(yè)的集合體，它凝聚了在各個作業(yè)上形成而最終轉移給顧客的價值，因此，作業(yè)鏈同時也表現為“價值鏈”。也就是說“作業(yè)鏈”和“價值鏈”是一個事物的兩個方面，兩者是有類似之處，所不同的是，“作業(yè)鏈”從實物的角度考慮作業(yè)是否有存在的必要性，
6、而“價值鏈”從增值或不增值的角度考慮作業(yè)是否有存在的必要性。價值鏈分析涉及的范圍從內部看，不只包括生產環(huán)節(jié)，而且還包括材料供應和產品銷售環(huán)節(jié)，從而擴大了成本分析的范圍；從外部看，把供應商和銷售商及競爭對手的作業(yè)鏈聯系起來分析，減少不必要的重復作業(yè)。價值鏈分析作為作業(yè)成本控制的基本手段，其主要作用在于：一是找出無效和低效的作業(yè)，為持續(xù)降低成本，提高企業(yè)競爭能力提供途徑；二是協調組織企業(yè)內部的各項作業(yè)鏈，保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢。（二）“二維”成本觀作業(yè)成本模式以“作業(yè)”為中心，不僅能提供相對準確的成本信息，而且還能提供改善企業(yè)成本管理
7、的非財務信息，即作業(yè)成本法的“二維”成本觀——成本分配觀和成本分析觀。通過“二維成本圖”清楚地描述了這二者之間的關系：圖1“二維”成本圖圖中的垂直部分，反映了成本分配觀。它說明成本對象引起作業(yè)需求，而作業(yè)需求又引起資源的需求，這是成本分配觀的“資源流動”。成本分配觀的“成本流動”卻恰好相反，它從資源到作業(yè)，而后從作業(yè)到成本對象，在作業(yè)成本法中，成本分配觀體現為作業(yè)成本計算。成本分配觀從“成本流動”與“資源流動”兩個側面全面地提供有關資源，作業(yè)和成本對象的信息。它滿足了企業(yè)組織各種決策的信息需要。圖中的水平部分，反映了過程分析觀
8、。它通過對產品、作業(yè)鏈、作業(yè)和資源的分析，為企業(yè)提供有關何種原因引起作業(yè)（成本動因），以及作業(yè)完成得如何（業(yè)績計量）的信息，企業(yè)利用這些信息，可以改進作業(yè)鏈，提高從企業(yè)外部顧客獲得的價值。在作業(yè)成本法中，過程分析觀體現為作業(yè)的分析過程。作業(yè)成本法從縱橫兩個方面為企業(yè)改進作業(yè)鏈
