中級會計實務無形資產(chǎn)所得稅及差錯更正

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1、專題五無形資產(chǎn)、所得稅及差錯更正本專題主要內(nèi)容一、無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)通常按照實際成本進行初始計量。1.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括：購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。下列各項不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：（1）為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用；（2）無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為

2、基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額作為未確認融資費用，在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除按照本書“借款費用”的有關規(guī)定應予資本化的以外，均應當計入當期損益。2.土地使用權的處理企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產(chǎn)。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。（2）企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配；確實難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)處理。企業(yè)

3、改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權用于賺取租金或資本增值時，應將其轉為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)取得的土地使用權通常應作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本。有關的土地使用權與地上建筑物分別按照其應攤銷或應計折舊年限進行攤銷、提取折舊。二、內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量研發(fā)支出研究階段開發(fā)階段計入當期損益符合資本化條件的，計入無形資產(chǎn)成本不符合資本化條件的，計入當期損益企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出”科目歸集。（1）企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；（2）開發(fā)階段的支出符合資本化條件的才能資

4、本化，不符合資本化條件的計入當期損益（首先在研發(fā)支出中歸集，期末結轉至管理費用）。三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量無形資產(chǎn)后續(xù)計量的會計處理如下圖所示：無形資產(chǎn)的后續(xù)計量使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)攤銷期：可供使用當月起（取得當月開始攤銷）至不再作為無形資產(chǎn)確認時止攤銷方法：與所含經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有關，不一定是直線法可能有殘值攤銷時可能影響當期損益，也可能計入制造費用等可能計提減值準備不攤銷，每期期末進行減值測試，若發(fā)生減值應計提減值準備四、無形資產(chǎn)的處置1.無形資產(chǎn)的出售企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應當將取得的價款與該項無形資產(chǎn)賬面價值及相關稅費的差額計入當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）

5、。會計處理如下：借：銀行存款　　無形資產(chǎn)減值準備　　累計攤銷營業(yè)外支出（借方差額）貸：無形資產(chǎn)　　　應交稅費——應交營業(yè)稅　　　營業(yè)外收入（貸方差額）2.無形資產(chǎn)的出租（1）應當按照有關收入確認原則確認所取得的轉讓使用權收入借：銀行存款　貸：其他業(yè)務收入（2）將發(fā)生的與轉讓使用權有關的相關費用計入其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本　貸：累計攤銷　　　銀行存款（3）計算應交營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅3.無形資產(chǎn)的報廢無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉作當期損益（營業(yè)外支出）。會計處理如下：借：營業(yè)外支出累計攤銷無形資產(chǎn)減值準

6、備貸：無形資產(chǎn)五、與無形資產(chǎn)有關的所得稅除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認時其入賬價值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。1.對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計準則規(guī)定有關研究將開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應當資本化作為無形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于

7、對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準備的計提。專題舉例【例題1·計算分析題】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）有關新產(chǎn)品開發(fā)資料如下：（1）2007年年初，甲公司董事會決定加大新產(chǎn)品的開發(fā)力度，投入3000萬元用于研究開發(fā)生產(chǎn)A產(chǎn)品的新技術。1月份課題小組成立，在研究階段，課題組對該新產(chǎn)品中涉及的材料、設備、生產(chǎn)工藝以及相關問題進行了深入研究，取得了許多創(chuàng)新性成果，為此發(fā)生了2000萬元相關研究費