專題一存貨所得稅及差錯更正講義.doc

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1、專題班概述專題班共涉及十八個專題，具體如下表所示：課件專題名稱專題01存貨、所得稅及差錯更正專題02固定資產(chǎn)、所得稅及差錯更正專題03投資性房地產(chǎn)和所得稅專題04長期股權(quán)投資及差錯更正專題05無形資產(chǎn)、所得稅及差錯更正專題06非貨幣性資產(chǎn)交換專題07資產(chǎn)減值專題08金融資產(chǎn)及差錯更正專題09股份支付專題10長期負(fù)債及借款費(fèi)用專題11債務(wù)重組及差錯更正專題12或有事項、所得稅及差錯更正專題13收入及差錯更正專題14所得稅專題15外幣折算專題16會計政策、會計估計變更和差錯更正專題17資產(chǎn)負(fù)債表日后事項專

2、題18合并財務(wù)報表專題班重點介紹了中級考試中所涉及的主要內(nèi)容，并通過舉例具體分析重要章節(jié)所涉及的一些歷年?？贾R點。專題一存貨、所得稅及差錯更正一、本專題主要內(nèi)容（一）存貨的初始計量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨成本的構(gòu)成如下圖所示：存貨成本采購成本購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用其他成本除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出（二）存貨的

3、期末計量1．存貨期末計量原則資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。2．可變現(xiàn)凈值的含義可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。3．存貨期末計量的具體方法（1）存貨估計售價的確定存貨估計售價的確定如下圖所示：有合同合同數(shù)量內(nèi)合同價超過合同數(shù)量一般市場價一般市場價無合同（2）材料存貨的期末計量材料存貨的期末計量如下圖所示：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量材料可

4、變現(xiàn)凈值=材料估計售價-材料出售估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金材料賬面價值的確定若材料直接出售若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品①產(chǎn)品沒有發(fā)生減值：材料按成本計量②產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-產(chǎn)品出售估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金（3）計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法期末對存貨進(jìn)行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本

5、進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準(zhǔn)備。（4）存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理①資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值②企業(yè)的存貨跌價準(zhǔn)備在符合條件的情況下可以轉(zhuǎn)回③當(dāng)符合存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件時，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回④對已售存貨計提了存貨跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價值轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有

6、部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時按出售比例結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。其會計處理為：借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）（三）存貨跌價準(zhǔn)備的所得稅影響企業(yè)計提存貨跌價準(zhǔn)備，導(dǎo)致存貨的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，由此產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用。二、專題舉例【例題1·計算分析題】2010年12月31日，甲公司存貨的賬面價值為1390萬元，期末甲公司按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。其具體情況如下：（1）A產(chǎn)品100件，每件成本為10萬元，賬面成本總額

7、為1000萬元，其中40件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，銷售價格為每件11萬元，其余A產(chǎn)品未簽訂銷售合同。A產(chǎn)品2010年12月31日的市場價格為每件10.2萬元，預(yù)計銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.5萬元。（2）B配件50套，每套成本為8萬元，賬面成本總額為400萬元。B配件是專門為組裝A產(chǎn)品而購進(jìn)的。50套B配件可以組裝成50件A產(chǎn)品。B配件2010年12月31日的市場價格為每套9萬元。將B配件組裝成A產(chǎn)品，預(yù)計每件還需發(fā)生加工成本2萬元。2010年1月1日，存貨跌價準(zhǔn)備余額為3

8、0萬元（均為對A產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備），2010年對外銷售A產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。要求：編制2010年12月31日計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）A產(chǎn)品：有銷售合同部分：A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=40×（11-0.5）=420（萬元），成本=40×10=400（萬元），這部分存貨不需計提跌價準(zhǔn)備。超過合同數(shù)量部分：A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=60×（10.2-0.5）=582（萬元），成本=60×10=600（萬元）