新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較分析

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1、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較分析［摘要］與2001年我國(guó)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一投資》相比，2006年新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一一長(zhǎng)期股權(quán)投資》發(fā)生了較大的變動(dòng)，舊投資準(zhǔn)則的內(nèi)容包括短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資三個(gè)部分，而新準(zhǔn)則只包括長(zhǎng)期股權(quán)投資部分。文章著重就新IH準(zhǔn)則中長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的差異進(jìn)行了比較分析。［關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；長(zhǎng)期股權(quán)投資；成本法；權(quán)益法［屮圖分類號(hào)］F812.2［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1005-3115(2009)01-0122-02投資是企業(yè)為了獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值被投資單位投放資金的經(jīng)濟(jì)行為。為了規(guī)范投資的核算和相

2、關(guān)信息的披露，財(cái)政部于1998年6月發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一投資》，并于1999年1月1日起在上市公司范圍實(shí)施；2001年進(jìn)行了修訂，以規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露，提高會(huì)計(jì)信息的有用性，推動(dòng)證券市場(chǎng)的發(fā)展。2006年2月15日修訂完成《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一一長(zhǎng)期股權(quán)投資》。本文將從以下幾個(gè)方膽對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一一長(zhǎng)期股權(quán)投資》與舊準(zhǔn)則的差異進(jìn)行比較分析。-、新投資準(zhǔn)則改變了投資分類原投資準(zhǔn)則將投資分為短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資。新準(zhǔn)則將短期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資作為金融工具由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行規(guī)范，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投

3、資中的外幣折算則由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則19號(hào)一一外幣折算》加以規(guī)范。新準(zhǔn)則僅規(guī)范長(zhǎng)期權(quán)益性投資，包括對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資，以及投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。二、股權(quán)投資的初始計(jì)量不同新準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量規(guī)定的很細(xì)致，將長(zhǎng)期股權(quán)投資分為合并形成和非合并形成兩種，而合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資又分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。在同一控制下的企業(yè)合并所形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)在合并日按被合并方所冇者權(quán)益帳面價(jià)值的份額作為初始投資成本，按其差額調(diào)整投資

4、企業(yè)的資本公積，資本公積不足的，調(diào)整留存收益；非同一控制下的企業(yè)合并所形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一企業(yè)合并》確定的合并成木作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。例如：A公司和B公司同受C公司的控制，A公司為合并方，B公司為被和并方，A公司支付100萬元獲得B公司80%的股權(quán)，B公司凈資產(chǎn)100萬元。按照舊準(zhǔn)則:一一股權(quán)投資差額20萬貸：銀行存款100萬按照新準(zhǔn)則：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本80萬資本公積20萬貸：銀行存款100萬若B公司凈資產(chǎn)150萬元，則雖然A公司僅支付100萬元但其初始投資成本為120萬元，新舊準(zhǔn)則的

5、處理方法相同。會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本120萬貸：銀行存款100萬資木公積20萬三、股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法核算范圍發(fā)生變化舊準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)投資方對(duì)被投資企業(yè)不具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算采用成本法，否則采用權(quán)益法。新準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)投資方對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制、不具有共同控制或里大影響并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算采用成本法；當(dāng)投資方對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響時(shí)，采用權(quán)益法。也就是說，在新準(zhǔn)則屮投資方和被投資企業(yè)之間是控制關(guān)系時(shí)采用成本法。但新準(zhǔn)則又規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)子公

6、司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成木法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。原準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有單位凈資產(chǎn)帳面價(jià)值比較，前者大于后者，計(jì)入股權(quán)投資差額，并進(jìn)行攤銷；前者小于后者，差額計(jì)入資本公積。新準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值比較，前者大于后者，不調(diào)整初始投資成本；前者小于后者，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。權(quán)益法核算投資不再確認(rèn)股權(quán)投資差額。例如：A公司以1200萬元購(gòu)入B公司30%的股權(quán)，B公司凈資產(chǎn)的帳面的金額為3000萬元，B公司的凈資

7、產(chǎn)公允價(jià)值金額為3800萬元。按照舊準(zhǔn)則：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本900刀一一股權(quán)投資差額300萬貸：銀行存款1200萬按照新準(zhǔn)則：借??長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成木1200萬貸：銀行存款1200萬若A公司以1100萬元購(gòu)入B公司30%的股權(quán)，B公司的凈資產(chǎn)帳面的金額為3000萬元，B公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值金額為3800萬元。按照舊準(zhǔn)則：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本900萬一一股權(quán)投資差額200萬貸：銀行存款1100萬按照新準(zhǔn)則：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本1140萬貸：銀行存款1100萬營(yíng)業(yè)外收入40萬五、權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資損益不同投資損益的

8、確認(rèn)基礎(chǔ)：新準(zhǔn)則在舊準(zhǔn)則規(guī)定的按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額確認(rèn)投資收益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值的基礎(chǔ)上，新增了同