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1、以前年度損益調整處理方法：????（一）日后事項的損益調整 如果企業(yè)所發(fā)生的以前年度損益調整事項屬資產負債表日后事項，即年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的事項，則應按新《企業(yè)會計制度》第138條及《企業(yè)會計準則——資產負債表日后事項》的有關規(guī)定進行調整。會計處理程序如下：將需要調整的損益數結轉至“以前年度損益調整”賬戶，應調增利潤（上年少計收益、多計費用）時記貸方、應調減利潤（上年少計費用、多計收益）時記借方。作所得稅納稅調整。補交所得稅時，借記“以前年度損益調整”賬戶，貸記“應交稅金——應交所得稅”賬戶；沖減多交所得稅
2、時作相反的分錄。將“以前年度損益調整”賬戶的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶。調整盈余公積計提數。補提盈余公積時，借記“利潤分配——未分配利潤”賬戶，貸記“盈余公積”賬戶；沖減多提盈余公積時作相反的分錄。調整會計報表相關項目的數字。包括：當期編制的會計報表相關項目的年初數。年度資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的調整報告年度損益的事項，應當調整報告年度會計報表相關項目的數字。報出日之后發(fā)生的應當調整當期會計報表的年初數。????（二）非日后事項的損益調整 如果企業(yè)所發(fā)生的以前年度損益調整事項不屬于資產負債表日后事項，
3、應按新《企業(yè)會計制度》及相關的規(guī)定進行處理。新《企業(yè)會計制度》第133條將非日后事項分為重大會計差錯和非重大會計差錯兩類。重大會計差錯應當“調整發(fā)現當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一并調整?！币簿褪钦f根據重要性原則將其視同日后事項處理，處理方法同日后事項。非重大會計差錯“應當直接計入本期凈損益，其他相關項目也應作為本期數一并調整?！睍嬏幚沓绦蛉缦拢簩⑿枰{整的損益數結轉至“以前年度損益調整”賬戶，調整方法同日后事項。將“以前年度損益調整”賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶。有關納稅調整并入當期期末所得稅計算時一并進行
4、；有關盈余公積的調整并入當期期末利潤分配中進行。????需要特別說明的是：在會計實務中，一般只有在企業(yè)“自查”中發(fā)現的以前年度損益調整事項，才按上述程序處理。如果是在稅務稽查或審計檢查中發(fā)現的以前年度損益調整事項，或許就不能按此程序處理了。因為稅務或審計人員為了防止稅源流失、保護國家利益不受侵害，通常會要求企業(yè)立即進行納稅調整，而非并入期末所得稅計算中進行。此時會計處理程序就應作相應調整：將需要調整的損益數結轉至“以前年度損益調整”賬戶。作所得稅納稅調整。將“以前年度損益調整”賬戶的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶。調整盈余公積
5、計提數。對比可知，此時的會計處理程序與日后事項基本相同，只是因其不是資產負債表日后事項，不需調整會計報表相關項目的數字?！ ∨e例如下 案例一：2001年5月，稅務部門在對某工業(yè)企業(yè)進行稅務稽查時發(fā)現，該企業(yè)2000年度多提固定資產折舊100萬元，因此責令企業(yè)作納稅調整，補交所得稅33萬元該工業(yè)企業(yè)應根據納稅調整通知書應作如下會計處理： ?借：累計折舊100萬元 貸：以前年度損益調整100萬元 ?借：以前年度損益調整33萬元 貸：應交稅金——應交所得稅33萬元 ?借：應交稅金——應交所得稅33萬元 貸：銀行存款
6、33萬元 ?借：以前年度損益調整67萬元 貸：利潤分配——未分配利潤67萬元（100－33） ?借：利潤分配——未分配利潤10萬元 貸：盈余公積10萬元（67×15％） 案例二：2000年3月，集團公司內部審計對某有限責任公司進行審計檢查時發(fā)現，該公司上年度誤將購入的一批已達到固定資產標準的辦公設備300萬元記入“管理費用”賬戶，于是在下達的審計意見書中要求企業(yè)進行賬務調整。該有限責任公司應根據意見書應作如下會計處理： ?借：固定資產300萬元 貸：以前年度損益調整300萬元 ?借：以前年度損益調整300萬
7、元 貸：本年利潤300萬元????案例三：2004年3月，某會計師事務所在對某有限責任公司進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，發(fā)現該企業(yè)上年度未提壞賬準備，金額50萬元，于是要求企業(yè)作賬務調整。該有限責任公司應根據事務所要求作如下會計處理： 借：以前年度損益調整33.5萬元????借：應交稅金——應交所得稅16.5（50*33%）??????貸：壞賬準備?50萬元????借：利潤分配——未分配利潤33.5萬元??????貸：以前年度損益調整33.5萬元????案例四：2003年3月，某會計師事務所對某有限責任公司進行企業(yè)所得稅年度匯
8、算清繳時，由于企業(yè)在按《企業(yè)會計制度》核算利潤與所得稅會計計算企業(yè)應納稅所得時的差異，企業(yè)實際支付的工資支出與按所得稅規(guī)定作為費用的工資的標準不一致，造成有100萬元工資支出不能作為費用抵扣，于是要求企業(yè)作財務調整。??
