以前年度損益調整會計科目賬務處理

《以前年度損益調整會計科目賬務處理》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內容在應用文檔-天天文庫。

1、以前年度損益調整會計科目賬務處理???以前年度損益調整，是指企業(yè)對以前年度多計或少計的盈虧數(shù)額所進行的調整。以前年度少計費用或多計收益時，應調整減少本年度利潤總額；以前年度少計收益或多計費用時，應調整增加本年度利潤總額。[編輯本段]以前年度損益調整的會計處理?一、本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項。企業(yè)在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整報告年度損益的事項，也可以通過本科目核算。?二、以前年度損益調整的主要賬務處理。?（一）企業(yè)調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關科目，貸記本科目；調整減少以前

2、年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。?（二）由于以前年度損益調整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”等科目；由于以前年度損益調整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。?（三）經上述調整后，應將本科目的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為借方余額做相反的會計分錄。?三、本科目結轉后應無余額。以前年度損益調整的會計處理舉例分析?企業(yè)對以前年度發(fā)生的損益進行調整時，將涉及應納所得稅、利潤分配以及會計報表相關項目的調整。關于以前年度損益調整的會計處理方法，雖然在有關會計制度中作了規(guī)定，但因具體處理

3、程序不甚明確，加之會計實務中具體情況復雜，致使此項業(yè)務會計實務中差錯率極高。下面兩個案例是筆者在審計實踐中遇到的，也是會計實務中對以前年度損益進行調整時，極易發(fā)生錯弊的典型，頗具代表性。?一、案例簡介?案例一：2001年5月，稅務部門在對某國有工業(yè)企業(yè)進行稅務稽查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2000年度多提固定資產折舊100萬元（為便于計算，數(shù)據(jù)已作簡化處理，下同），因此責令企業(yè)作納稅調整，補交所得稅33萬元（該企業(yè)所得稅稅率33％）。當時企業(yè)會計人員所作的會計處理如下：?①借：所得稅33(萬元)?貸：應交稅金--應交所得稅33(萬元)?②借：應交稅金--應交所得稅33(萬元)?貸：銀行存款33(萬元)?

4、③借：本年利潤33(萬元)?貸：所得稅33(萬元)?④借：利潤分配--未分配利潤33(萬元)?貸：本年利潤33(萬元)?賬務處理后出現(xiàn)的問題：?①該企業(yè)固定資產按直線法計提折舊，后續(xù)調整如何進行才能使固定資產賬面的折舊率、折舊年限、折舊額相吻合，并與實際稅負相一致？?②現(xiàn)行稅法已將所得稅定位為企業(yè)在經營過程中為取得收入而發(fā)生的一項支出。將補交的所得稅結轉至利潤分配顯然不符合會計制度規(guī)定。?③上年未分配利潤的調增數(shù)不等于補交的所得稅額，處理結果有誤。?④未作補提盈余公積調整，會計處理“漏項”。案例二：2000年3月，審計機關對某國有有限責任公司進行審計檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司上年度誤將購入的一批已達

5、到固定資產標準的辦公設備記入“管理費用”賬戶，于是在下達的審計意見書中要求企業(yè)進行賬務調整（未列明調賬分錄）。該公司會計人員據(jù)此所作的調賬分錄如下：?①借：固定資產300（萬元）?貸：以前年度損益調整300（萬元）?②借：以前年度損益調整300（萬元）?貸：利潤分配--未分配利潤300（萬元）?賬務處理存在的問題：該公司雖然對損益作了調整，但卻在沒有進行相應納稅調整的情況下，直接將損益調整的結果轉入“未分配利潤”，避開了納稅環(huán)節(jié)。?二、以前年度損益調整的會計處理方法??有關以前年度的損益調整屬于會計差錯更正，筆者認為可將其分為資產負債表日后事項和非日后事項兩種情況。各種情況下的會計處理方法有

6、所不同，必須具體分析。?（一）日后事項的損益調整?如果企業(yè)所發(fā)生的以前年度損益調整事項屬資產負債表日后事項，即年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的事項，則應按新《企業(yè)會計制度》第138條及《企業(yè)會計準則--資產負債表日后事項》的有關規(guī)定進行調整。?會計處理程序如下：?①將需要調整的損益數(shù)結轉至“以前年度損益調整”賬戶，應調增利潤（上年少計收益、多計費用）時記貸方、應調減利潤（上年少計費用、多計收益）時記借方。?②作所得稅納稅調整。補交所得稅時，借記“以前年度損益調整”賬戶，貸記“應交稅金--應交所得稅”賬戶；沖減多交所得稅時作相反的分錄。?③將“以前年度損益調整”賬戶的余額轉入“利

7、潤分配--未分配利潤”賬戶。?④調整盈余公積計提數(shù)。補提盈余公積時，借記“利潤分配--未分配利潤”賬戶，貸記“盈余公積”賬戶；沖減多提盈余公積時作相反的分錄。?⑤調整會計報表相關項目的數(shù)字。包括：資產負債表日編制的會計報表相關項目的數(shù)字，以及當期編制的會計報表相關項目的年初數(shù)。如果提供比較會計報表，還應調整相關會計報表的上年數(shù)。?（二）非日后事項的損益調整?如果企業(yè)所發(fā)生的以前年度損益調整事項不屬于資產負債表