營業(yè)稅改增值稅的必要性探究

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1、營業(yè)稅改增值稅的必要性探究摘要：營業(yè)稅是我國商品勞務(wù)稅體系屮的主體稅種之一，也是地方稅體系中的主體稅種，在我國財政、經(jīng)濟(jì)中起著非常重要的作用。隨著我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，營業(yè)稅的弊端逐漸顯現(xiàn)出來。重復(fù)征稅、稅負(fù)高、出口不退稅等原因造成企業(yè)區(qū)別化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工和服務(wù)外包的發(fā)展，削弱了企業(yè)的國際競爭力。逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)納入增值稅征收范圍，是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，增加技術(shù)含量，提高技術(shù)水平的一個重耍步驟，可以避免重復(fù)征稅、降低稅負(fù)、提振消費，改善民生、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，從而促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；

2、服務(wù)業(yè)；交通運輸；稅負(fù)；必要性中圖分類號：F812文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1005-913X(2014)02-0057-012011年11月16口，財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知，2012年1月1日開始在上海試點，試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)。條件成熟時，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點。營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象征收的一種商品勞務(wù)稅。我國現(xiàn)行的營業(yè)稅法是2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過的《中

3、華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和2008年12月15日財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程屮產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國現(xiàn)行的增值稅法是2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過的《中華人民共和國增值稅暫行條例》,2008年11月10日國務(wù)院令第538號公布的，2009年1月1口起施行。那么為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅呢？一、營業(yè)稅的弊端1994年稅制改革之后，結(jié)束了產(chǎn)品稅與營業(yè)稅各統(tǒng)江山的局面，開始了增值稅與營業(yè)稅并行的時代。雖然山于增值稅的廣泛實行,營業(yè)稅

4、在我國財政、經(jīng)濟(jì)中的地位略有下降，但仍是我國商品勞務(wù)稅休系中的主體稅種之一，也是地方稅體系中的主體稅種，在我國財政、經(jīng)濟(jì)中起著非常重要的作用。隨著我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，營業(yè)稅的弊端逐漸顯現(xiàn)出來。（-）重復(fù)征稅營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額征稅，增值稅是対在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額征稅，兩者產(chǎn)生了差異。繳納營業(yè)稅的企業(yè)從增值稅…般納稅人那里購買貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)，交納的增值稅進(jìn)項稅額是不能抵扣的,而要按著提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額計算交納營業(yè)稅，每道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交稅。增值稅是只對

5、增值額那部分征稅，這樣就比增值稅納稅人無形中多交了一些稅。這樣產(chǎn)生了行業(yè)之間的區(qū)別化對待。（二）稅負(fù)高增值稅應(yīng)納稅額是當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進(jìn)項稅額之差，如果一個企業(yè)進(jìn)項稅額比較多，比如購買較多的牛產(chǎn)資料，那么它的應(yīng)納稅額就會減少，稅負(fù)會減輕。雖然表面看起來營業(yè)稅的稅率比較低，但是，每一道環(huán)節(jié)征的稅，下一環(huán)節(jié)的稅款還要計入基數(shù)，再次征稅，商品每經(jīng)過一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要交納一次稅，稅上加稅，稅滾稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征收越嚴(yán)重，稅負(fù)越高。一種稅率為5%的商品如果流轉(zhuǎn)4次，其稅率如滾雪球一樣至少加到20%,成為重稅。由于企業(yè)外購服務(wù)所含營業(yè)稅無法得到抵扌】1,企業(yè)

6、更愿意自行提供所需服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，又產(chǎn)生了“大而全”、“小而全”的企業(yè)，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工和服務(wù)外包的發(fā)展。（三）出口不退稅出口適用零稅率是國際通行的做法，我國對增值稅納稅企業(yè)也是這樣做的，但由于我國服務(wù)業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時無法退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口。與其他對服務(wù)業(yè)征收增值稅的國家相比，我國的服務(wù)出口由此在國際競爭中處于不利地位。二、營業(yè)稅改增值稅的必要性（一）避免重復(fù)征稅總體上使相關(guān)企業(yè)免除重復(fù)征稅將促進(jìn)一大批市場主體放開手腳發(fā)揮潛力，推進(jìn)自身業(yè)務(wù)經(jīng)營和發(fā)展中的專業(yè)化細(xì)分，提升服務(wù)水準(zhǔn)，進(jìn)而有利于提振消費和改善民生，增進(jìn)百姓實惠，并有

7、益于擴大內(nèi)需、推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級換代，加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。（-）降低稅負(fù)營業(yè)稅改征增值稅是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施結(jié)構(gòu)性減稅，是指對于現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)，通過抵扣向試點地區(qū)購買應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項稅額，達(dá)到降低稅負(fù)的效果。但是，具體到某一個納稅人，判斷其實際稅負(fù)是降低還是增加，需要結(jié)合納稅人的實際情況來看。（三）提振消費，改善民生營業(yè)稅改增值稅試點將給相關(guān)行業(yè)和企業(yè)帶來的好處將會更多，有利于降低產(chǎn)品和服務(wù)價格，提振消費，改善民生，不僅提振消費，改善民生降低了服務(wù)業(yè)的稅賦，也降低了制造業(yè)的稅賦，某種程度來說，它降低了整體的稅賦，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。（四）推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)

8、調(diào)整目前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的關(guān)鍵時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代