探究營業(yè)稅改增值稅涉及的問題和建議

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1、探究營業(yè)稅改增值稅涉及的問題和建議探究營業(yè)稅改增值稅涉及的問題和建議任文常全球經(jīng)濟復蘇緩慢，我國經(jīng)濟雖然開始企穩(wěn)回升，但面臨的不確定性仍然很大，加快改變經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟發(fā)展方式的要求更加迫切。在這樣的大背景下，2012年7月25日召開的國務院常務會議決定擴大營業(yè)稅改征增值稅（以下均簡稱“營改增”）試點范圍。自2012年8月1日起至2012年年底，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的試點范圍由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和寧波、廈門、深圳10個?。ㄖ陛犑?、計劃單列市）。2013年將繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選

2、擇部分行業(yè)在全國范圍試點。本文就“營改增”實施過程中可能遇到的一些問題進行探討，并提出一些建議。一、營改增背景概述（一）營業(yè)稅概述營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額進行征收的一種商品和勞務稅。應稅勞務是指建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。不同的稅目稅率會有差異，稅率由3%到20%不等。在大部分地區(qū)機構(gòu)中，營業(yè)稅屬于負擔的主要稅種。（二）增值稅概述增值稅是對從事貨物銷售或提供加工、修理修配勞務、從事進口業(yè)務的單位和個人取得

3、的增值額為征稅對象進行征收的稅種。增值稅已經(jīng)成為我國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是目前我國最大的稅種。增值稅由國家稅務局負責征收，稅收收入中75%為中央財政收入，25%為地方收入。進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負責征收，稅收收入全部為中央財政收入。增值稅以第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中批發(fā)零售業(yè)的增加值為稅基。（三）營改增全國范圍試點2012年7月31日，財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院第212次常務會議決定精神印發(fā)了《財政部國家稅務總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2

4、012〕71號）。通知規(guī)定，試點地區(qū)應自2012年8月1日起開始面向社會組織實施試點工作，開展試點納稅人認定和培訓、征管設(shè)備和系統(tǒng)調(diào)試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，以及發(fā)票發(fā)售等準備工作，確保試點順利推進，按期實現(xiàn)新舊稅制轉(zhuǎn)換。各地新舊稅制轉(zhuǎn)換的時間不同，北京市為2012年9月1日，江蘇省、安徽省為2012年10月1日，福建省、廣東省為2012年11月1日，天津市、浙江省、湖北省為2012年12月1日。早自1994年的稅制改革以來，社會上對營業(yè)稅改革的期盼日漸高漲。為什么會有營業(yè)稅改增值稅的需要？從營業(yè)稅和增值稅的征收范圍可以看出，營業(yè)稅與增值

5、稅并行征收主要存在以下兩個弊端：兩種稅制并存對稅收征管增加了難度；營業(yè)稅存在重復征稅、稅負不公。二、營改增面臨的諸多現(xiàn)實問題營業(yè)稅與增值稅并存雖然存在一些弊端，但是，營業(yè)稅改增值稅這一舉措同樣也會面臨一些問題。為何兩稅制改革醞釀了十幾年卻一直沒有推行？究其原因，主要是對地方政府的收入會有一定影響。眾所周知，營業(yè)稅是地方稅種，且現(xiàn)在我國的增值稅由中央政府與地方政府按75：25的比例分配，而營業(yè)稅除部分鐵路、銀行總行和保險公司總部繳納的營業(yè)稅歸中央外，其他的營業(yè)稅歸地方政府。因此，取消營業(yè)稅將對地方政府的稅收收入有不小的影響。（一）營改增會影響

6、地方政府財政收入根據(jù)中國財政年鑒數(shù)據(jù)，我們可以從中略知一二。1998年以來，我國大部分省的營業(yè)稅占地方稅收收入的比例超過增值稅分享收入；直到2008年，僅有兩個省份的增值稅分享收入高于營業(yè)稅，并且其他省份中約有一半以上的營業(yè)稅是增值稅分享收入的兩倍，北京市的營業(yè)稅收入更是達到了增值稅分享收入的4倍。據(jù)此可以推測，本次改革后，增值稅的分享比例可能會發(fā)生變化，從而減少營業(yè)稅改革對地方政府的財政收入的影響。（二）營改增或致使稅負增加有部分人可能只會簡單將“營改增”政策理解為“減稅”的政策。但是，這樣的理解是錯誤的。相反，在實際的營改增過程中，或許

7、還會出現(xiàn)部分企業(yè)稅負增加的情況。（三）稅率是否統(tǒng)一成爭議營業(yè)稅實行階段存在3%—20%的多個不同稅率層級，針對不同行業(yè)區(qū)別對待。例如交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)適用3%稅率；金融保險業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和娛樂業(yè)中的臺球、保齡球適用5%稅率；娛樂業(yè)的其他項目適用20%稅率。而增值稅一般為17%的稅率。如果“營改增”的政策實施，稅收征收將直接面臨一系列問題：如果這些項目全面納入增值稅征收范圍后，是統(tǒng)一按現(xiàn)行的標準稅率（17%）征稅，還是另設(shè)一檔稅率？如果另設(shè)一檔稅率，稅率水平多高合適？現(xiàn)行適用不同營業(yè)稅稅率的項目，是否適用

8、同一檔稅率，還是應有所區(qū)別？倘若是統(tǒng)一稅率，則可能會使得部分企業(yè)稅負大大增加；但倘若稅率不統(tǒng)一，又會進一步加大征管力度，并容易導致稅收征管混亂。三、對策和建議新政策的實施難免會遇