營業(yè)稅改增值稅試點存在的問題及對策分析

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1、營業(yè)稅改增值稅試點存在的問題及對策分析【摘要】2012年1月1日起，上海市在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行營業(yè)稅改征增值稅試點。在試點過程中，暴露出下列問題亟待解決:大部分物流企業(yè)的稅負加重；一般納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)過高；地方稅收收入減少。解決上述問題的措施包括：調(diào)整物流業(yè)務(wù)的稅率；降低服務(wù)業(yè)和交通運輸業(yè)一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)；提高地方在增值稅屮的分成比例，重建地方主體稅種?！娟P(guān)鍵詞】營業(yè)稅；增值稅；試點2011年11月16日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，決定從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行營業(yè)稅改征增值

2、稅試點。營業(yè)稅改增值稅作為我國一項重耍的結(jié)構(gòu)性減稅措施，其積極作用主要體現(xiàn)在四個方面：消除營業(yè)稅和增值稅的重復(fù)征稅以及營業(yè)稅自身的重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負；延長增值稅抵扣鏈條、防止稅款流失；促進服務(wù)業(yè)發(fā)展，有利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整；提高我國服務(wù)的國際競爭力。但在營業(yè)稅改增值稅的試點過程屮，暴露出一些問題。木文將分析這些問題，并有針對性地提出解決措施。一、營業(yè)稅改增值稅試點存在的問題（一）大部分型物流企業(yè)的稅負加重營業(yè)稅改增值稅的初衷是為了避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負。但營業(yè)稅改增值稅試點運行一段時間以來，大多數(shù)物流企業(yè)的稅負不降反增，未達到試點的預(yù)期效果。201

3、2年3月，屮國物流與采購聯(lián)合會發(fā)布了對65家大型物流企業(yè)的調(diào)查結(jié)果。統(tǒng)計顯示，2012年1月份，67%的試點企業(yè)實際負擔(dān)的增值稅均有所增加，稅負平均增加5萬元。其中，稅負增加超過5萬元的企業(yè)占57%,稅負增加超過10萬元的企業(yè)占24%,個別大型物流企業(yè)集團稅負增加超過100萬元。這些被調(diào)查企業(yè)2008—2010年三年年均營業(yè)稅實際負擔(dān)率為1.3%,其中，貨物運輸業(yè)務(wù)負擔(dān)率平均為1.88%o但實行營業(yè)稅改增值稅后，即使貨物運輸企業(yè)發(fā)生的可抵扣購進項目中全部可以取得增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵扣(實際上，由于試點僅在上海的部分行業(yè)開展，試點企業(yè)外購的貨物和

4、勞務(wù)中還有部分不能進行抵扣)，增值的實際稅負擔(dān)率也會達到4.2%,較營業(yè)稅稅負上升了123%。(-)一般納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)過高我國增值稅實行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度,增值稅的納稅機制和中性效應(yīng)是通過上下環(huán)節(jié)的增值稅抵扣來實現(xiàn)。要確保增值稅不重復(fù)征稅，并且稅收負擔(dān)落到最終消費品上去，增值稅的抵扣與返還鏈必須是不中斷的。我國將增值稅的納稅人分為兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。只冇增值稅一般納稅人處于增值稅抵扣鏈條上，小規(guī)模納稅人由于實行簡易征收辦法，不能進行“進項抵扣”而被排除在外。試點方案規(guī)定，一般納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)，一是銷售額一一應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值

5、稅銷售額是否超過500萬元；二是會計核算是否健全。截止到2007年6月底，我國中小企業(yè)數(shù)量達到4200多萬戶，占全國企業(yè)總量的99.8%,其中，經(jīng)工商部門注冊的中小企業(yè)數(shù)量為460萬戶。其中，分布在第三產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)法人單位274.9萬家，占全部中小企業(yè)法人單位的比重為59.76%o服務(wù)業(yè)和交通運輸業(yè)的屮小企業(yè)尤為居多。按試點方案的標(biāo)準(zhǔn)，絕大多數(shù)試點企業(yè)被劃為小規(guī)模納稅人。上海市目前已確認的12.86萬戶試點企業(yè)中，一般納稅人4.05萬戶,占31.5%；小規(guī)模納稅人8.81萬戶,占68.5%。這種過高的劃分標(biāo)準(zhǔn)會產(chǎn)生三種不利影響：一是增值稅抵扣不徹底。

6、近七成的試點企業(yè)被排除在增值稅抵扣鏈條之外，沒有按照增值稅的課稅原理征稅，增值稅抵扣鏈條中斷的面積過大，影響了增值稅課稅機制的正常運作及其積極作用的有效發(fā)揮，在某種程度上，增值稅的實施也就失去了意義。二是阻斷了一般納稅人與小規(guī)模納稅人Z間的正常交往。一般納稅人不愿購買小規(guī)模納稅人商品和勞務(wù)，或壓低價格購買，嚴重制約小規(guī)模納稅人的業(yè)務(wù)拓展和企業(yè)發(fā)展，最終阻礙服務(wù)業(yè)和交通運輸業(yè)的發(fā)展。三是給偷稅、漏稅者以可乘之機，造成稅款大量流失。在經(jīng)濟活動中，小規(guī)模納稅人往往不積極耍求對方開具增值稅專用發(fā)票，從而導(dǎo)致開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人所反映的銷售額可能失真，

7、加大了增值稅納稅人的偷稅、漏稅空間。（三）地方稅收收入減少增值稅是我國的第一大稅種，其收入占全國稅收收入的32%,屬于屮央和地方共享稅（中央和地方按75比25的比例分享）；而對于營業(yè)稅，屬于中央的只有鐵路運輸、各銀行總行等少數(shù)企業(yè)集中繳納的部分，除此以外的其他部分全部屈于地方。這使得營業(yè)稅成為地方稅中最大的一個稅種，其收入占地方稅收收入的比重超過三分之一。雖然試點方案規(guī)定，營業(yè)稅改增值稅后，由國稅機關(guān)統(tǒng)一負責(zé)征收，收入仍歸屬地方。在分成比例不變的情況下，地方所分得的增值稅收入比重雖然有所提高，但大部分納稅人的稅收負擔(dān)總體上是減少的，地方增加的增值稅收入

8、遠遠不能彌補減少的營業(yè)稅收入。營業(yè)稅改增值稅的試點，預(yù)計將導(dǎo)致上海市2012年的稅收收入減少1