營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)存在問題及對(duì)策研究

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1、營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)存在問題及對(duì)策研究【摘要】2012年1月1日起，上海市在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。在試點(diǎn)過程中，暴露出下列問題亟待解決：大部分物流企業(yè)的稅負(fù)加重；一般納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)過高；地方稅收收入減少。解決上述問題的措施包括：調(diào)整物流業(yè)務(wù)的稅率；降低服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)；提高地方在增值稅中的分成比例，重建地方主體稅種?！娟P(guān)鍵詞】營(yíng)業(yè)稅；增值稅；試點(diǎn)2011年11月16日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，決定從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅

2、試點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅作為我國(guó)一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，其積極作用主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：消除營(yíng)業(yè)稅和增值稅的重復(fù)征稅以及營(yíng)業(yè)稅自身的重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)；延長(zhǎng)增值稅抵扣鏈條、防止稅款流失；促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展，有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整；提高我國(guó)服務(wù)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。但在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)過程中，暴露出一些問題。本文將分析這些問題，并有針對(duì)性地提出解決措施。一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)存在的問題5（一）大部分型物流企業(yè)的稅負(fù)加重營(yíng)業(yè)稅改增值稅的初衷是為了避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)。但營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)運(yùn)行一段時(shí)間以來，大多數(shù)物流企業(yè)的稅負(fù)不降反增，未達(dá)到試點(diǎn)的預(yù)期效果。201

3、2年3月，中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)發(fā)布了對(duì)65家大型物流企業(yè)的調(diào)查結(jié)果。統(tǒng)計(jì)顯示，2012年1月份，67%的試點(diǎn)企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅均有所增加，稅負(fù)平均增加5萬(wàn)元。其中，稅負(fù)增加超過5萬(wàn)元的企業(yè)占57%，稅負(fù)增加超過10萬(wàn)元的企業(yè)占24%，個(gè)別大型物流企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)增加超過100萬(wàn)元。這些被調(diào)查企業(yè)2008—2010年三年年均營(yíng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為1.3%，其中，貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)率平均為1.88%。但實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，即使貨物運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目中全部可以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（實(shí)際上，由于試點(diǎn)僅在上海的部分行業(yè)開展，試點(diǎn)企業(yè)外購(gòu)的貨物和

4、勞務(wù)中還有部分不能進(jìn)行抵扣），增值的實(shí)際稅負(fù)擔(dān)率也會(huì)達(dá)到4.2%，較營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)上升了123%。（二）一般納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)過高5我國(guó)增值稅實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，增值稅的納稅機(jī)制和中性效應(yīng)是通過上下環(huán)節(jié)的增值稅抵扣來實(shí)現(xiàn)。要確保增值稅不重復(fù)征稅，并且稅收負(fù)擔(dān)落到最終消費(fèi)品上去，增值稅的抵扣與返還鏈必須是不中斷的。我國(guó)將增值稅的納稅人分為兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。只有增值稅一般納稅人處于增值稅抵扣鏈條上，小規(guī)模納稅人由于實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法，不能進(jìn)行“進(jìn)項(xiàng)抵扣”而被排除在外。試點(diǎn)方案規(guī)定，一般納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)，一是銷售額——應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增

5、值稅銷售額是否超過500萬(wàn)元；二是會(huì)計(jì)核算是否健全。截止到2007年6月底，我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量達(dá)到4200多萬(wàn)戶，占全國(guó)企業(yè)總量的99.8%，其中，經(jīng)工商部門注冊(cè)的中小企業(yè)數(shù)量為460萬(wàn)戶。其中，分布在第三產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)法人單位274.9萬(wàn)家，占全部中小企業(yè)法人單位的比重為59.76%。服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)的中小企業(yè)尤為居多。按試點(diǎn)方案的標(biāo)準(zhǔn)，絕大多數(shù)試點(diǎn)企業(yè)被劃為小規(guī)模納稅人。上海市目前已確認(rèn)的12.86萬(wàn)戶試點(diǎn)企業(yè)中，一般納稅人4.05萬(wàn)戶，占31.5%；小規(guī)模納稅人8.81萬(wàn)戶，占68.5%。這種過高的劃分標(biāo)準(zhǔn)會(huì)產(chǎn)生三種不利影響：一是增值稅抵扣不徹底

6、。近七成的試點(diǎn)企業(yè)被排除在增值稅抵扣鏈條之外，沒有按照增值稅的課稅原理征稅，增值稅抵扣鏈條中斷的面積過大，影響了增值稅課稅機(jī)制的正常運(yùn)作及其積極作用的有效發(fā)揮，在某種5程度上，增值稅的實(shí)施也就失去了意義。二是阻斷了一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的正常交往。一般納稅人不愿購(gòu)買小規(guī)模納稅人商品和勞務(wù)，或壓低價(jià)格購(gòu)買，嚴(yán)重制約小規(guī)模納稅人的業(yè)務(wù)拓展和企業(yè)發(fā)展，最終阻礙服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展。三是給偷稅、漏稅者以可乘之機(jī)，造成稅款大量流失。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，小規(guī)模納稅人往往不積極要求對(duì)方開具增值稅專用發(fā)票，從而導(dǎo)致開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人所反映的銷售額可能失

7、真，加大了增值稅納稅人的偷稅、漏稅空間。（三）地方稅收收入減少增值稅是我國(guó)的第一大稅種，其收入占全國(guó)稅收收入的32%，屬于中央和地方共享稅（中央和地方按75比25的比例分享）；而對(duì)于營(yíng)業(yè)稅，屬于中央的只有鐵路運(yùn)輸、各銀行總行等少數(shù)企業(yè)集中繳納的部分，除此以外的其他部分全部屬于地方。這使得營(yíng)業(yè)稅成為地方稅中最大的一個(gè)稅種，其收入占地方稅收收入的比重超過三分之一。雖然試點(diǎn)方案規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，由國(guó)稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一負(fù)責(zé)征收，收入仍歸屬地方。在分成比例不變的情況下，地方所分得的增值稅收入比重雖然有所提高，但大部分納稅人的稅收負(fù)擔(dān)總體上是減少的，地方增加的增值稅

8、收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能彌補(bǔ)減少的營(yíng)業(yè)稅收入。營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)，預(yù)計(jì)將導(dǎo)致上海市2012年的稅收收入減