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1、全面預算管理及內部控制關系探析【摘要】全面預算是企業(yè)對一定期間的經營活動、投資活動、財務活動等做出的計劃安排，探討全面預算與內部控制的關系，把全面預算管理納入內部控制體系建設之中，對于推動內部控制建設，提高全面預算執(zhí)行力具有重要意義。全面預算是提高內部控制執(zhí)行力的手段，而內部控制是約束預算風險的重要保證，因此，要按照內部控制的要求構建全預算體系，依賴內部控制環(huán)境落實預算的執(zhí)行力，同時，要梳理預算業(yè)務流程，加強對全面預算控制方法的綜合運用，加強對預算風險的控制，充分發(fā)揮全面預算的效用?！娟P鍵詞】全面預算內部關系風險控制全面預算是企業(yè)對一定期間
2、的經營活動、投資活動、財務活動等做出的計劃安排。全面預算作為一種全方位、全過程、全員參與的管理模式，憑借其計劃、協(xié)調、控制、激勵、評價等綜合管理功能，成為促進實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要抓手。正如美國著名管理學家戴維?奧利所指出的：全面預算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。因此，探討全面預算與內部控制的關系，把全面預算管理納入內部控制體系建設之中，對于推動內部控制建設，并提高全面預算執(zhí)行力具有重要意義。一、全面預算與內部控制的關系（一）全面預算是提高內部控制執(zhí)行力的手段由我國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀
3、監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合制定，并于2008年6月28日聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》將內部控制方法概括為不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。全面預算是內部控制的手段之-O從全面預算與控制的關系來看，全面預算制度本來就包含有控制原理，如全面預算從編制、審批、下達、執(zhí)行過程中的審批制度和職責分工制度，以及對預算執(zhí)行結果的績效考評等，均貫徹了內部控制的基本原理。由此可見，全面預算本身就屬于內部控制范疇。全面預算的制定和執(zhí)行過程，是企業(yè)不斷用量化的工具，使自身所處的經營環(huán)境與擁有的資源和
4、企業(yè)目標保持動態(tài)平衡的過程，也是企業(yè)在此過程中所面臨的各種風險的識別、預測、評估與控制過程。與具體的管理制度不同，內部控制主要表現(xiàn)為一種機制，其目標是保證企業(yè)的規(guī)則和制度得以執(zhí)行和遵守，從而保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，以及保證企業(yè)財務報告的真實性、資產的安全性，并提高企業(yè)管理效率和效果。也就是說,內部控制作用的發(fā)揮，需要以具體的管理制度平臺，并將自己融于管理制度之中，從而發(fā)揮其在企業(yè)管理中的控制作用。預算屬于管理職能之一，具有事前控制的特征。全面預算是企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和年度經營目標的有效方法和工具。企業(yè)戰(zhàn)略制定得再好，如果得不到有效實施，終不能
5、將美好的“愿景”轉變?yōu)楝F(xiàn)實。通過實施全面預算，將根據發(fā)展戰(zhàn)略制定的年度經營目標進行分解、落實，可以使企業(yè)的長期戰(zhàn)略規(guī)劃和年度具體行動方案緊密結合，從而“化戰(zhàn)略為行動”，確保企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)。全面預算通過戰(zhàn)略與內部控制結合。（二）內部控制是約束預算風險的重要保證全面預算是企業(yè)加強內部控制、實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的重要工具和手段。與此同時，全面預算也是企業(yè)一項具體的管理活動，基本流程包括預算編制、預算執(zhí)行和預算考核三個主要環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)均存在風險，因而全面預算也是內部控制的對象。例如，在預算編制環(huán)節(jié)，可能存在由于業(yè)務部門參與度較低，導致預算編制不合理，預
6、算數(shù)據不準確的風險：在預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，可能存在預算執(zhí)行中的越權審批、缺乏有效監(jiān)控，預算執(zhí)行不力的風險；在預算考核環(huán)節(jié)，可能存在預算考核不嚴格、不合理、不到位，預算管理流于形式的風險等。在內部控制建設中之所以強調全面預算制度，目的是通過內部控制機制，提高全面預算的執(zhí)行力，內部控制必然要求健全預算管理制度。反過來講，預算管理制度也需要借助于內部控制中的職責分工、授權批準等控制程序，以提高全面預算的執(zhí)行力，遏制全面預算編制、執(zhí)行和考核過程中面臨的各種風險。二、按照內部控制的要求構建全面預算體系（一）全面預算的執(zhí)行力依賴于內部控制環(huán)境企業(yè)內部環(huán)境是內
7、部控制運行的制度基礎和組織保證，它一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。例如，通過機構設置，形成科學有效的職責分工和制衡機制；通過授權批準控制，用預算約束企業(yè)的各項經營管理活動等。全面預算的有效性受內部控制環(huán)境的制約，需要預算組織架構和業(yè)績考核制度等給以支持。全面預算組織架構包括預算管理決策機構、工作機構和執(zhí)行單位三個層次的基本架構。預算管理決策機構指預算管理委員會，為了增強預算管理委員會的權威性，保證其在預算編制和執(zhí)行中的協(xié)調能力?預算管理委員會應當直接向董事會報告工作，其成員應當由企業(yè)負責人及內部各業(yè)
8、務部門負責人組成。為了加強對預算的日常監(jiān)管，企業(yè)還應當在預算管理委員會下設工作機構，由其履行預算管理委員會的日常管理職責，包括預算的考核和分析等。由于預算指標主要由財務指標組成，
