銀行保理業(yè)務(wù)的會計處理

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1、.一、保理業(yè)務(wù)概述1.保理業(yè)務(wù)的界定?！秶H保理公約》指出，保理是指銷售商（供應(yīng)商、出口商）與保理商間存在一種契約關(guān)系，根據(jù)該契約，銷售商將其現(xiàn)在或?qū)淼幕谄渑c購貨商（債務(wù)人）訂立的貨物銷售、服務(wù)合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商，保理商為銷售商提供下列服務(wù)中的至少兩項：①貿(mào)易融資；②銷售分賬戶管理；③應(yīng)收賬款催收；④信用風險控制與壞賬擔保。2.保理業(yè)務(wù)的分類。保理業(yè)務(wù)根據(jù)委托者權(quán)益轉(zhuǎn)讓程度的不同，可分為有追索權(quán)（回購型）保理和無追索權(quán)（非回購型）保理；按是否公開保理銀行的名稱或保理關(guān)系來看，可分

2、為公開保理和隱蔽保理；根據(jù)銷售商與購貨商的分布情況，可分為國際保理和國內(nèi)保理。3.國內(nèi)保理的基本運作流程。目前，國內(nèi)保理的運作可分為以下幾個基本步驟：①銷售商尋找有合作前景的購貨商，向保理商申請保理額度和核準信用額度；②保理商對購貨商進行信用評估，如購貨商信用良好，保理商將為其核準保理額度和信用額度；③如果購貨商同意購買銷售商的商品和服務(wù)，銷售商開始供貨，并將附有轉(zhuǎn)讓條款的發(fā)票寄送購貨商；④銷售商將發(fā)票副本交給保理商；⑤如銷售商有融資需求，保理商按發(fā)票金額一定比例付給銷售商融資款；⑥保理商于發(fā)票到

3、期日前若干天開始向購貨商催款；⑦購貨商于發(fā)票到期日前向保理商付款；⑧保理商扣除融資本息及費用，將余額付給銷售商。二、應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)word資料.1.經(jīng)濟實質(zhì)。筆者認為，應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的核心在于債權(quán)轉(zhuǎn)讓，而保理業(yè)務(wù)實質(zhì)上是銷售商將基于其與購貨商訂立的貨物銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款債權(quán)根據(jù)契約關(guān)系轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行針對受讓的應(yīng)收賬款為銷售商提供貿(mào)易融資、銷售分賬戶管理、應(yīng)收賬款催收和信用風險控制與壞賬擔保等服務(wù)中特定的至少兩項綜合金融服務(wù)?；诒＠順I(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)，對其按有無追索權(quán)進行分類研究

4、具有重要現(xiàn)實意義。2.有追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)的特殊之處。有追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)與無追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)及票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)具有一定的相似之處，也有著本質(zhì)的不同。首先，有追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)與無追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)相比，壞賬的風險并沒有由銷售商轉(zhuǎn)移給銀行，購貨商到期無法償還貨款，銀行仍有權(quán)向銷售商索款，這種追索權(quán)是基于保理協(xié)議存在的。我國商業(yè)銀行國內(nèi)保理業(yè)務(wù)一向以有追索權(quán)保理為主，主要為客戶提供貿(mào)易融資、銷售分賬戶管理、應(yīng)收賬款催收等服務(wù)，而不包括信用風險控制與壞賬擔保服務(wù)。拋開其法律形式，有追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)是銷售

5、商以質(zhì)押應(yīng)收賬款的方式取得短期貸款，銀行并不收取信用風險擔保費用，而只收取貿(mào)易融資利息費用（實質(zhì)上是貸款利息收入）和其他勞務(wù)服務(wù)費用，所以成本一般會比無追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)低。word資料.其次，有追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)與票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)也有相似之處。兩種業(yè)務(wù)中銀行都有追索權(quán)，但是兩者有著本質(zhì)的區(qū)別。貼現(xiàn)是商業(yè)匯票持有人在匯票到期前為了取得資金，付一定的利息將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給金融機構(gòu)的票據(jù)行為，票據(jù)持有人不一定是銷售商。貼現(xiàn)所反映的實質(zhì)上是一種票據(jù)關(guān)系，實現(xiàn)的是票據(jù)權(quán)利的轉(zhuǎn)讓，其實現(xiàn)方式是背書，貼現(xiàn)中銀行的追索權(quán)

6、也是票據(jù)權(quán)利的一種；有追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款債權(quán)的轉(zhuǎn)移，其實現(xiàn)方式通常是轉(zhuǎn)移發(fā)票副本及銷售合同副本等。所以從交易的經(jīng)濟實質(zhì)看，有追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)中融資利息費用和信用風險擔保費用不應(yīng)當比照票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)進行會計確認和處理。3.賬務(wù)處理時應(yīng)分項核算。應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)是一項以貿(mào)易融資為核心的綜合金融服務(wù)業(yè)務(wù)，總體上可分為兩種性質(zhì)的金融服務(wù)產(chǎn)品，分別為：①保理商開展資信調(diào)查、額度審核、賬戶管理等勞務(wù)服務(wù)；銷售商購買保理商的應(yīng)收賬款管理勞務(wù)。②保理商通過受讓應(yīng)收賬款債權(quán)提供融資服務(wù)（無追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)還包括

7、進行信用風險擔保）；銷售商取得資金使用權(quán)，以支付融資利息為代價。對于第一種服務(wù)，保理商收取的是手續(xù)費及傭金，銷售商付出的是管理費用；對于第二種服務(wù)，保理商收取的是提供貿(mào)易融資服務(wù)的利息收入，銷售商付出的是融資利息費用。這種對服務(wù)性質(zhì)的劃分，深刻影響著銷售商和保理商雙方的科目設(shè)置及會計確認和核算。隨著應(yīng)收賬款貿(mào)易融資業(yè)務(wù)的擴展，兩種服務(wù)分別核算也愈加必要，分項核算可以使確認和計量更加客觀、準確。雙方在簽訂保理協(xié)議時列明的費用項目，是分別核算的依據(jù)。三、應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的科目設(shè)置及賬務(wù)處理（一）科目設(shè)

8、置1.銷售商科目設(shè)置。（1）有追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)。設(shè)置“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“word資料.其他應(yīng)收款”、“庫存商品”、“短期借款”、“預(yù)計負債”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)外支出”等科目。其中：“其他應(yīng)收款”科目核算銷售商估計的銷售折讓及退回將會沖減的應(yīng)收賬款金額；“短期借款”科目核算銷售商的實際融資額，即保理商支付給銷售商的款項；“預(yù)計負債”科目用于核算估計的購貨商到期無法支付的貨款，即銷售