淺析企業(yè)實施全面預算管理

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1、現(xiàn)階段，全面預算管理已在較多企業(yè)成功推廣運用，預算管理系統(tǒng)對現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展有著重大推動作用，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，是兼具控制、激勵、評價等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具，是實現(xiàn)公司治理和企業(yè)整合的最基本、最有效的手段，在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮著核心作用?！　∑髽I(yè)預算管理理論與實務　　預算管理包括編制預算、預算執(zhí)行、預算考核三個環(huán)節(jié)?！　　　∫?、企業(yè)預算體系的編制　　　?。ㄒ唬┢髽I(yè)預算體系的構成　　企業(yè)的經(jīng)營活動的復雜性及層次性，決定了企業(yè)預算體系的復雜，它包括了經(jīng)營、財務、長期投資等企業(yè)全方位的計劃。　　企業(yè)的貨幣形式的

2、全面預算，綜合反映了經(jīng)營中的各財務、資金計劃，是企業(yè)預算的核心內(nèi)容，在不同的企業(yè)其基本構成是相同的。一般企業(yè)全面預算的內(nèi)容主要包括：經(jīng)營預算：銷售預算、生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、期末產(chǎn)成品存貨預算、銷售及管理費用預算；財務預算：現(xiàn)金預算、預計損益表、預計資產(chǎn)負債表、資本預算。　　1、銷售預算。銷售預算一般是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全面預算的編制起點，生產(chǎn)、材料采購、存貨費用等方面的預算，都要以銷售預算為基礎。銷售預算以銷售預測為基礎，預測的主要依據(jù)是各種產(chǎn)品歷史銷售量的分析，結合市場預測中各種產(chǎn)品發(fā)展前景等資料，先按產(chǎn)品、地區(qū)、顧客

3、和其他項目分別加以編制，然后加以歸并匯總?！　?、生產(chǎn)預算。生產(chǎn)預算的編制要以預計銷售量和預計產(chǎn)成品存貨為基礎。產(chǎn)品的預計生產(chǎn)量可根據(jù)預計銷售量和期初、期末的預計庫存量確定.　　3、直接材料預算。直接材料預算是一種以生產(chǎn)預算為基礎編制的顯示預算內(nèi)直接材料數(shù)量和金額的計劃。數(shù)量部分構成企業(yè)實物數(shù)量表示的預算的一部分。直接材料預算要根據(jù)生產(chǎn)需要量與預計采購量以及預計原材料存貨進行編制，而預計采購量與預計原材料存貨的情況，要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)組織特點、材料采購的方法和渠道進行統(tǒng)一的計劃，其目的是為了在保證生產(chǎn)均衡有序的進行的同時，避免直接材料存貨不足或過多

4、，影響資金運用效率的生產(chǎn)效率?！　?、直接人工預算。與直接材料預算相同，直接人工預算的編制也要以生產(chǎn)預算為基礎進行?！　?、制造費用預算。制造費用預算是一種能反映直接人工和直接材料以外的所有產(chǎn)品成本的計劃。為編制預算，制造費用常按其成本形態(tài)分為變動制造費用和固定性制造費用兩部分。固定性制造費用可在上年的基礎上根據(jù)預期變動加以適當修正進行預計。變動性制造費用根據(jù)預計生產(chǎn)量乘以單位產(chǎn)品預定分配率進行預計；而半變動制造費用則可利用公式Y=A+BX進行預計。（其中A表示固定部分，B表示隨產(chǎn)量變動部分，可根據(jù)統(tǒng)計資料分析而得）?！　?、期末產(chǎn)成品存貨預算。

5、期末產(chǎn)成品存貨預算有兩項基本目的，一是為編制預計損益表提供銷售產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)；二是為編制預計資產(chǎn)負債表提供期末產(chǎn)成品存貨數(shù)據(jù)?！　?、銷售費用與管理費用預算。銷售與管理費用預算包括預算期內(nèi)將發(fā)生的除制造費用以外的各項費用。它們的編制方法一般也根據(jù)成本形態(tài)進行。　　8、研究開發(fā)費用預算。企業(yè)研究開發(fā)是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的保障，研究開發(fā)費用預算包括研發(fā)人員的工資費用和各種材料費用,研究開發(fā)費用預算主要反映企業(yè)現(xiàn)金支付的計劃，為企業(yè)現(xiàn)金預算提供數(shù)據(jù)?！　?、資本支出預算。資本支出預算是長期投資計劃的反映，主要包括擬投資的現(xiàn)金支付進度及數(shù)量計劃，綜合反映為投資各

6、年(續(xù)致信網(wǎng)上一頁內(nèi)容)的現(xiàn)金流量預計表，是企業(yè)編制預計財務報表的重要數(shù)據(jù)?！　。ǘ╊A算的編制方法　　在預算管理的不斷發(fā)展過程中，人們積累了豐富的預算管理經(jīng)驗，其中表現(xiàn)最明顯的是預算方法的不斷完善，已經(jīng)形成了豐富多彩的一個預算管理方法體系。下面主要介紹固定預算，彈性預算，滾動預算等幾種方法?！　?、固定預算。預算按是否可隨業(yè)務量變動而進行調(diào)整，分為固定預算和彈性預算。固定預算（fixedbudget），又稱為靜態(tài)預算（staticbudget），是按固定業(yè)務量編制的預算，一般按預算期的可實現(xiàn)水平來編制。我們通常做的生產(chǎn)預算、銷售預算，是按預計的

7、某一業(yè)務量水平來編制的，就屬于固定預算。這是一種較為傳統(tǒng)的預算編制方法。　　固定預算的主要優(yōu)點是編制較為簡便；缺點是實際業(yè)務水平與預算業(yè)務水平相差較大時，就難以引起預算應有的作用，難以進行控制，考核，評價等，因此，在市場變化較大或較快的情況下，不宜采用此法?！　?、彈性預算。彈性預算（flexiblebudget），顧名思義，是一種具伸縮性的預算。在不能準確預測預期業(yè)務量的情況下，根據(jù)成本形態(tài)及業(yè)務量、成本和利潤之間的依存關系，按預算期內(nèi)可能發(fā)生的業(yè)務量編制的一系列預算。彈性預算主要被用于成本預算和利潤預算。編制彈性預算的基本程序（以成本預算為例

8、）一般為：　?。?）選擇業(yè)務量的計量單位。應根據(jù)企業(yè)的具體情況來選擇，如機械化程度高的企業(yè)，更宜采用機器工時而非人工工時，此外還要注意計