淺析企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理問題

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1、淺析企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理問題【摘要】本文分析了我國企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的問題，并且對于當(dāng)前我國企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理所存在的一些問題進(jìn)行分析，對預(yù)算編制，預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)以及預(yù)算的考核與監(jiān)督控制環(huán)節(jié)做了探討。針對這些問題，提出改進(jìn)意見，以提高中國企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理水平，從而改進(jìn)和完善全面預(yù)算管理體系，進(jìn)而提高企業(yè)整體管理水平?！　　娟P(guān)鍵詞】全面預(yù)算企業(yè)全面預(yù)算管理　　　　從上世紀(jì)二十年代麥金西在《預(yù)算管理》一書中正式提出“預(yù)算管理”開始，全面預(yù)算管理理論經(jīng)過幾十年的發(fā)展己經(jīng)日臻完善。全面預(yù)算管理在我國企業(yè)的應(yīng)用比較晚，還處于起步階段。國家經(jīng)貿(mào)委在《關(guān)于國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加

2、強(qiáng)企業(yè)管理基本規(guī)范》中明確規(guī)定“建立全面預(yù)算管理制度”。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，雖然有不少國有和民營企業(yè)都推行了預(yù)算管理制度，取得了一定的成效，但是也有相當(dāng)一部分企業(yè)從實(shí)施的情況來看實(shí)施的效果并不理想，還存在一些誤區(qū)和問題，導(dǎo)致預(yù)算管理效果不盡如人意，有的甚至形同虛設(shè)。究其原因主要是企業(yè)在推行全面預(yù)算管理時(shí)還存在很多問題。　　　　一、我國全面預(yù)算管理實(shí)踐中存在問題分析　　　?。ㄒ唬┰陬A(yù)算編制中存在的問題　　實(shí)行全面預(yù)算管理的主要目的是為了控制企業(yè)關(guān)鍵經(jīng)營指標(biāo)，即在實(shí)現(xiàn)降低運(yùn)營成本與資金集中管理的基礎(chǔ)上，為資產(chǎn)重組提供基礎(chǔ)和手段，如集團(tuán)不同產(chǎn)業(yè)板塊的銷售集中管理、集團(tuán)范圍內(nèi)原

3、材料集中采購等。隨著預(yù)算管理水平的不斷提高，預(yù)算編制的方法也在不斷發(fā)展，形成了包括固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算和概率預(yù)算的一個(gè)系列。目前企業(yè)中多采用的是按年度編制的固定預(yù)算法，這種方法比較簡單，只能基本滿足企業(yè)的實(shí)際需要，以年度為預(yù)算期，預(yù)算后期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的概算與實(shí)際可能會有較大差異，尤其對于那些成長型的企業(yè)和面臨市場環(huán)境變動(dòng)劇烈的企業(yè)，不確定性的事項(xiàng)太多，固定預(yù)算可能會因與實(shí)際相差太遠(yuǎn)而失去其作為控制和考核業(yè)績依據(jù)的意義。預(yù)算編制的方法選擇不當(dāng)，會導(dǎo)致預(yù)算管理的效能低下問題。預(yù)算編制的程序，通常有自上而下、自下而上、上下結(jié)合三種。理論上講，三種預(yù)算編制程序分別適用不同

4、的企業(yè)環(huán)境和管理風(fēng)格。小規(guī)模、集權(quán)管理為主的企業(yè)，適合采用自上而下式，它有利于保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并能提高預(yù)算編制效率；大規(guī)模、分權(quán)管理為主的企業(yè)，適合采用自下而上式，它有利于保證預(yù)算的可行性，并且有利于預(yù)算的貫徹、實(shí)施?！　。ǘ╊A(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)存在的問題　　有人曾對58家大中型國有企業(yè)做過一次有關(guān)預(yù)算管理的問卷調(diào)查，請來自財(cái)務(wù)部門的中層領(lǐng)導(dǎo)對預(yù)算管理過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)的重要性和困難程度做出評價(jià)，評價(jià)值用1－5的分?jǐn)?shù)表示，重要性與困難程度均隨得分值遞增。在實(shí)際工作中，預(yù)算表的編制、平衡、調(diào)整、分析等技術(shù)性的工作并不困難，難的是涉及人們利益的決策和行為的控制，這類問題的重要性與困難程度幾

5、乎是同方向遞增的。在預(yù)算執(zhí)行過程中，容易出現(xiàn)的目標(biāo)置換的傾向，即責(zé)任部門將預(yù)算目標(biāo)取代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營總目標(biāo)。在這種情況下，各部門領(lǐng)導(dǎo)往往只注意如何使本部門的預(yù)算得以完成，而忽視了部門的首要職責(zé)是確保公司總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！　。ㄈ╊A(yù)算的考核與監(jiān)督控制環(huán)節(jié)存在的問題　　預(yù)算考核是預(yù)算管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，主要是用預(yù)算制定的目標(biāo)來評定考核各部門工作實(shí)際績效的過程。具體包括伴隨日常生產(chǎn)經(jīng)營過程的動(dòng)態(tài)考評和期末綜合考評兩個(gè)層次。動(dòng)態(tài)考評是指在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)場進(jìn)行的，對于預(yù)算實(shí)際執(zhí)行結(jié)果和預(yù)測算指標(biāo)之間的差異的即時(shí)確認(rèn)和即時(shí)處理。它是一種事中控制，是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算過程控制的重要環(huán)節(jié)。綜合考評是預(yù)算

6、期末對于各責(zé)任單位預(yù)算完成情況的分析評價(jià)，其考評對象要包括企業(yè)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任層次，而考評內(nèi)容以成本、利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)為主。綜合考評是本期預(yù)算的終點(diǎn)和下期預(yù)算的起點(diǎn)，它往往涉及企業(yè)整體效益評價(jià)及各責(zé)任單位之間的利益分配問題。在預(yù)算考核階段，可能會存在預(yù)算目標(biāo)自身不明確，或者預(yù)算目標(biāo)離實(shí)際所能達(dá)到的目標(biāo)差距太大的問題，而造成預(yù)算的考核失去意義。二、提高中國企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理水平的策略　　　?。ㄒ唬┩晟祁A(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，合理劃分管理權(quán)限　　預(yù)算管理是由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整等幾個(gè)模塊組成，預(yù)算管理的權(quán)限也相應(yīng)地分屬于不同層次。在預(yù)算管理中強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)以及責(zé)、權(quán)、利的結(jié)合，按照集

7、權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的原則，企業(yè)通過預(yù)算明確各部門的不同職權(quán)范圍，實(shí)施有權(quán)審批人制度，建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確企業(yè)各級的主管領(lǐng)導(dǎo)、各事業(yè)部和職能部部長審批的權(quán)限和范圍，分工負(fù)責(zé)，各施其職，在預(yù)算指標(biāo)內(nèi)進(jìn)行審批，并承擔(dān)控制預(yù)算的經(jīng)濟(jì)責(zé)任?！　。ǘ┘訌?qiáng)預(yù)算編制階段的工作　　預(yù)算編制作為預(yù)算管理的基礎(chǔ)，不僅工作繁雜，牽涉企業(yè)的方方面面，而且在具體實(shí)施中存在很多的困難，為了使所編制的預(yù)算符合企業(yè)自身要求，應(yīng)加強(qiáng)以下幾方面的工作：　　1.在預(yù)算內(nèi)容的選擇方面　　對于規(guī)模較大、企