藥企全面預算管理下的成本控制探討

藥企全面預算管理下的成本控制探討

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1、藥企全面預算管理下的成本控制探討制藥企業(yè)(下文簡稱:企業(yè))具有資金密集型和技術(shù)密集型兩大特征;與此同時,在藥物研發(fā)環(huán)節(jié)上的長周期性與不確定性使然,共同導致了企業(yè)資金全面預算所面臨的挑戰(zhàn)。由此可見,當前針對本文主題的討論是必要的?! ∷幤笤趯嵤┵Y金全面預算管理時,仍須遵循資本循環(huán)公式的內(nèi)在邏輯:即根據(jù)G―W―G`的邏輯關(guān)系,依次展開對資金的監(jiān)管工作。伴隨著資金從貨幣形態(tài)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閷嵨镄螒B(tài),也意味著監(jiān)管工作的實質(zhì)內(nèi)容,演變?yōu)榱巳娉杀究刂?。從而,如何實現(xiàn)資金預算管理與成本控制的契合,則直接關(guān)系到藥企經(jīng)營效

2、益的提升與否?! ¤b于以上闡述,筆者將針對本文主題展開討論。最終,再就二者契合問題提出自己的觀點?! ∫?、藥企全面預算管理的內(nèi)在要求  從企業(yè)會計層面來看,關(guān)于藥物研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等表現(xiàn)形態(tài),都可以被理解為資金在資本循環(huán)邏輯下的流通。因此,針對“內(nèi)在要求”的探討,筆者將遵循資本循環(huán)公式的內(nèi)在邏輯進行闡發(fā)。  (一)資金總量預算的內(nèi)在要求  藥企在選擇產(chǎn)品項目時,往往更多考慮的是自身組織資源的存量水平。同時,在一系列審批制度的約束下,也增大了企業(yè)在藥物投放到市場時的交易成本。在項目導向下企業(yè)開展資金總量

3、預算時,須考慮兩類費用的構(gòu)成問題:人工費用、材料費用。一般而言,人工費用占總預算額的20―30%左右。因此,面對藥物研發(fā)失敗的風險,以及市場需求不確定性的影響,應在綜合論證的基礎上建立彈性系數(shù)?! ?二)資金使用監(jiān)管的內(nèi)在要求  藥企全面預算管理的重點在于資金使用領(lǐng)域,以項目為單位:資金使用存在于材料采購、研發(fā)設備購置、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)。由于缺少跟蹤監(jiān)管的機制,在監(jiān)管缺位環(huán)境下將導致資金漏損。因此,若要減少資金漏損現(xiàn)象的發(fā)生,則須引入項目負責制。在此基礎上,以項目負責人為資金使用的監(jiān)管者,并在額定資金

4、量使用的基礎上建立激勵兼容機制?! ?三)資金效益評價的內(nèi)在要求  資金效益評價體現(xiàn)為:對資金融資成本、機會成本彌補的收益率的比較。為此,應針對資金回籠速度、資金回籠總量、預算資金使用情況等多個要件,展開綜合評價?! 《?、內(nèi)在要求下成本控制的路徑構(gòu)建  以上建立在貨幣資金形態(tài)上的全面預算管理,在現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)則體現(xiàn)為:成本控制。為此,在“內(nèi)在要求下”藥企成本控制路徑,可歸納為以下幾個方面?! ?一)根據(jù)生產(chǎn)合理劃分成本項目  一般而言,成本項目可劃分為:直接材料、直接人工和制造費用。在此基礎  上,

5、則應針對性的實施成本控制?! ?、直接材料  直接材料項目所產(chǎn)生的費用可細化為倉儲費用、損耗等。因此,應根據(jù)市場需求狀況及企業(yè)產(chǎn)能水平,合理確定原材料的儲存量并增大成材率?! ?、直接人工  人工成本主要以工資的形式出現(xiàn)。從而,應在績效管理下增強員工單位時間的生產(chǎn)效率;同時,還應根據(jù)生產(chǎn)合理安排人員結(jié)構(gòu)?! ?、制造費用  對該成本項目的控制,則依賴于高效運轉(zhuǎn)生產(chǎn)設備而實現(xiàn)。因此,須優(yōu)化對企業(yè)組織資源的配置。  (二)根據(jù)控制流程建立長效機制  在開展成本控制時,還應建立有效的監(jiān)管制度。從而,在長效機

6、制的促進下,減少成本控制領(lǐng)域的人員監(jiān)管缺位。針對監(jiān)管制度的構(gòu)建,可以從這樣幾個方面展開:  1、本逆向分解制度  把成本形成的全過過程費用發(fā)生的每個環(huán)節(jié)層層分解到各部門和個人,每個部門就是一個責任中心,依據(jù)全面預算制寫出單位消耗定額,并制定完善的獎勵激制,增加員工降低成本的意識。將各項預算指標層層分解,與全面預算有機地結(jié)合。  2、任務小組制度  建立起具有業(yè)務關(guān)聯(lián)性的任務小組,能在小范圍內(nèi)建立起有效的成員監(jiān)督機制;并在聲譽約束的作用下,實現(xiàn)成員實施主動控制成本的行為?! ?三)保證產(chǎn)品質(zhì)量合理進行控

7、制  不能一味地降低成本,而是要提高生產(chǎn)力,縮短生產(chǎn)周期,改善工藝流程,增加產(chǎn)量,攤薄固定費用,保證產(chǎn)品質(zhì)量,減少廢品損失。這不僅是企業(yè)成本控制的原則,也是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)涵式發(fā)展的必由之路。為此,在企業(yè)開展成本控制時,應在系統(tǒng)觀、整體觀的視閾下建立成本控制措施。針對決定產(chǎn)品質(zhì)量水平的生產(chǎn)工藝、原材料品質(zhì)等要件,在資金配置上應給予傾斜。在實施成本控制時,應著重理解這些要件給企業(yè)所帶來的長期經(jīng)濟效益?! ∮纱丝梢?,藥企業(yè)實施成本控制的初衷應在于:實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益與社會效益的統(tǒng)一。  三、全面預算與成本控制契合

8、的思考  若使二者形成契合態(tài)勢,則須從這幾個方面著手:建立以財務部門為核心的,全員成本控制體系;建立以財務部門為中樞的,企業(yè)成本管控信息平臺;建立以科層結(jié)構(gòu)為背景的,資金預算管理與成本控制契合的信息反饋渠道?! 【C上所述,在成本控制探討的基礎上尋求二者的契合,便構(gòu)成企業(yè)內(nèi)涵式發(fā)展的要求。最后再次強調(diào),藥企財務部門應加強與業(yè)務部門的聯(lián)動機制。

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