淺談“以前年度損益調(diào)整”科目的運用

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1、為了確保“教學(xué)點數(shù)字教育資源全覆蓋”項目設(shè)備正常使用，我校做到安裝、教師培訓(xùn)同步進行。設(shè)備安裝到位后，中心校組織各學(xué)點管理人員統(tǒng)一到縣教師進修學(xué)校進行培訓(xùn)，熟悉系統(tǒng)的使用和維護。淺談“以前年度損益調(diào)整”科目的運用　　【摘要】“以前年度損益調(diào)整”屬于損益類、調(diào)整性質(zhì)的會計科目。用于企業(yè)對以前年度多計或少計的重大盈虧數(shù)額所進行的調(diào)整，以使其不至于影響到本年度利潤總額。根據(jù)企業(yè)會計準則及會計制度的規(guī)定，“以前年度損益調(diào)整”科目主要用以核算企業(yè)本年度發(fā)生的需要調(diào)整以前年度損益的事項，具體包括兩個方面內(nèi)容：一是資產(chǎn)負債表日后涉及損益的事項調(diào)整；二是對本期發(fā)現(xiàn)以前期間重大會計差錯的調(diào)整?！?/p>

2、　【關(guān)鍵詞】以前年度損益調(diào)整；資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項；前期重大會計差錯　　一、資產(chǎn)負債表日后事項的損益調(diào)整　　資產(chǎn)負債表日后事項是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項。根據(jù)《企業(yè)會計準則第29號――資產(chǎn)負債表日后事項》的規(guī)定，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，視同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項進行相關(guān)賬務(wù)處理。凡涉及損益的調(diào)整事項，一般通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。會計處理過程如下：為了充分發(fā)揮“教學(xué)點數(shù)字教育資源全覆蓋”項目設(shè)備的作用，我們不僅把資源運用于課堂教學(xué)，還利用系統(tǒng)的特色欄目開展課外活動，對學(xué)生進行安全教育、健康教育、反邪教教育等

3、豐富學(xué)生的課余文化生活。為了確保“教學(xué)點數(shù)字教育資源全覆蓋”項目設(shè)備正常使用，我校做到安裝、教師培訓(xùn)同步進行。設(shè)備安裝到位后，中心校組織各學(xué)點管理人員統(tǒng)一到縣教師進修學(xué)校進行培訓(xùn)，熟悉系統(tǒng)的使用和維護?！　?.將需要調(diào)整的損益數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至“以前年度損益調(diào)整”賬戶。凡調(diào)增以前年度收益，如以前年度少計收益、多計費用，記“以前年度損益調(diào)整”的貸方；凡調(diào)減以前年度收益，如以前年度少計費用、多計收益，記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶的借方。2.進行所得稅納稅調(diào)整。補交所得稅時，借記“以前年度損益調(diào)整”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”賬戶；沖減多交所得稅時作相反的分錄。3.將“以前年度損益調(diào)整

4、”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配――未分配利潤”賬戶。4.調(diào)整盈余公積計提數(shù)。補提盈余公積時，借記“利潤分配――未分配利潤”賬戶，貸記“盈余公積”賬戶；沖減多提盈余公積時作相反的分錄。5.調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。包括：資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字，以及當期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。如果提供比較會計報表，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計報表的上年數(shù)?！　《?、以前期間發(fā)生重大會計差錯的損益調(diào)整為了充分發(fā)揮“教學(xué)點數(shù)字教育資源全覆蓋”項目設(shè)備的作用，我們不僅把資源運用于課堂教學(xué)，還利用系統(tǒng)的特色欄目開展課外活動，對學(xué)生進行安全教育、健康教育、反邪教教育等豐富學(xué)生的課余文化生活。為了確

5、保“教學(xué)點數(shù)字教育資源全覆蓋”項目設(shè)備正常使用，我校做到安裝、教師培訓(xùn)同步進行。設(shè)備安裝到位后，中心校組織各學(xué)點管理人員統(tǒng)一到縣教師進修學(xué)校進行培訓(xùn)，熟悉系統(tǒng)的使用和維護。　　企業(yè)發(fā)生的會計差錯可分為重大會計差錯和非重大會計差錯，使會計報表不再具有可靠性的會計差錯即為重大會計差錯。前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響，以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。根據(jù)《企業(yè)會計準則第28號――會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的規(guī)定，以前期間發(fā)生的重大會計差錯，如果影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益。由于以前年度已經(jīng)結(jié)賬，對以前期間

6、發(fā)生的重大會計差錯涉及損益的調(diào)整，需要通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。對發(fā)現(xiàn)以前年度發(fā)生的重大會計差錯的損益調(diào)整事項，具體處理方法：1.對發(fā)生重大會計差錯的會計科目進行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。如果需要調(diào)增損益，借記相關(guān)科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”；如果需要調(diào)減損益，就做相反處理。2.調(diào)整應(yīng)交所得稅。重大會計差錯影響到損益，就必然影響到應(yīng)交所得稅，因此，調(diào)整損益的同時還應(yīng)作納稅調(diào)整，根據(jù)損益調(diào)整情況和稅法的有關(guān)規(guī)定，計算并繳納所得稅，以避免漏交所得稅。若調(diào)增損益，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”。若調(diào)減損益，就作相反會計處理?！　∪咐f明“以前年度損益調(diào)整”

7、的運用　　案例一：A公司XX年12月31日發(fā)現(xiàn)XX年有一項行政管理部門使用的固定資產(chǎn)漏提了折舊，數(shù)額為100萬元，所得稅申報中也未包括這項費用。A公司所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，假定稅法允許XX年少計提的折舊可調(diào)整應(yīng)交所得稅?！　?.編制更正上述差錯的會計分錄　　借：以前年度損益調(diào)整100　　貸：累計折舊100　　借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅25　　貸：以前年度損益調(diào)整25　　借：利潤分配――未分配利潤75　　貸：以前年度損益調(diào)整75為了充分發(fā)揮“教學(xué)點數(shù)字教育資源全