淺談“以前年度損益調(diào)整”科目的運(yùn)用

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1、為了確?！敖虒W(xué)點(diǎn)數(shù)字教育資源全覆蓋”項(xiàng)目設(shè)備正常使用，我校做到安裝、教師培訓(xùn)同步進(jìn)行。設(shè)備安裝到位后，中心校組織各學(xué)點(diǎn)管理人員統(tǒng)一到縣教師進(jìn)修學(xué)校進(jìn)行培訓(xùn)，熟悉系統(tǒng)的使用和維護(hù)。淺談“以前年度損益調(diào)整”科目的運(yùn)用　　【摘要】“以前年度損益調(diào)整”屬于損益類(lèi)、調(diào)整性質(zhì)的會(huì)計(jì)科目。用于企業(yè)對(duì)以前年度多計(jì)或少計(jì)的重大盈虧數(shù)額所進(jìn)行的調(diào)整，以使其不至于影響到本年度利潤(rùn)總額。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，“以前年度損益調(diào)整”科目主要用以核算企業(yè)本年度發(fā)生的需要調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)，具體包括兩個(gè)方面內(nèi)容：一是資產(chǎn)負(fù)債表日后涉及損益的事項(xiàng)調(diào)整；二是對(duì)本期發(fā)現(xiàn)以前期間重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的調(diào)整?！?/p>

2、　【關(guān)鍵詞】以前年度損益調(diào)整；資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)　　一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的損益調(diào)整　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的有利或不利事項(xiàng)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)――資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，視同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。凡涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，一般通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。會(huì)計(jì)處理過(guò)程如下：為了充分發(fā)揮“教學(xué)點(diǎn)數(shù)字教育資源全覆蓋”項(xiàng)目設(shè)備的作用，我們不僅把資源運(yùn)用于課堂教學(xué)，還利用系統(tǒng)的特色欄目開(kāi)展課外活動(dòng)，對(duì)學(xué)生進(jìn)行安全教育、健康教育、反邪教教育等

3、豐富學(xué)生的課余文化生活。為了確?！敖虒W(xué)點(diǎn)數(shù)字教育資源全覆蓋”項(xiàng)目設(shè)備正常使用，我校做到安裝、教師培訓(xùn)同步進(jìn)行。設(shè)備安裝到位后，中心校組織各學(xué)點(diǎn)管理人員統(tǒng)一到縣教師進(jìn)修學(xué)校進(jìn)行培訓(xùn)，熟悉系統(tǒng)的使用和維護(hù)?！　?.將需要調(diào)整的損益數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至“以前年度損益調(diào)整”賬戶。凡調(diào)增以前年度收益，如以前年度少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用，記“以前年度損益調(diào)整”的貸方；凡調(diào)減以前年度收益，如以前年度少計(jì)費(fèi)用、多計(jì)收益，記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶的借方。2.進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。補(bǔ)交所得稅時(shí)，借記“以前年度損益調(diào)整”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”賬戶；沖減多交所得稅時(shí)作相反的分錄。3.將“以前年度損益調(diào)整

4、”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”賬戶。4.調(diào)整盈余公積計(jì)提數(shù)。補(bǔ)提盈余公積時(shí)，借記“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”賬戶，貸記“盈余公積”賬戶；沖減多提盈余公積時(shí)作相反的分錄。5.調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。包括：資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，以及當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。如果提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的上年數(shù)?！　《?、以前期間發(fā)生重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的損益調(diào)整為了充分發(fā)揮“教學(xué)點(diǎn)數(shù)字教育資源全覆蓋”項(xiàng)目設(shè)備的作用，我們不僅把資源運(yùn)用于課堂教學(xué)，還利用系統(tǒng)的特色欄目開(kāi)展課外活動(dòng)，對(duì)學(xué)生進(jìn)行安全教育、健康教育、反邪教教育等豐富學(xué)生的課余文化生活。為了確

5、?！敖虒W(xué)點(diǎn)數(shù)字教育資源全覆蓋”項(xiàng)目設(shè)備正常使用，我校做到安裝、教師培訓(xùn)同步進(jìn)行。設(shè)備安裝到位后，中心校組織各學(xué)點(diǎn)管理人員統(tǒng)一到縣教師進(jìn)修學(xué)校進(jìn)行培訓(xùn)，熟悉系統(tǒng)的使用和維護(hù)。　　企業(yè)發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)可分為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，使會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)即為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響，以及存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)――會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定，以前期間發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如果影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益。由于以前年度已經(jīng)結(jié)賬，對(duì)以前期間

6、發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)涉及損益的調(diào)整，需要通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。對(duì)發(fā)現(xiàn)以前年度發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的損益調(diào)整事項(xiàng)，具體處理方法：1.對(duì)發(fā)生重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。如果需要調(diào)增損益，借記相關(guān)科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”；如果需要調(diào)減損益，就做相反處理。2.調(diào)整應(yīng)交所得稅。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)影響到損益，就必然影響到應(yīng)交所得稅，因此，調(diào)整損益的同時(shí)還應(yīng)作納稅調(diào)整，根據(jù)損益調(diào)整情況和稅法的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算并繳納所得稅，以避免漏交所得稅。若調(diào)增損益，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”。若調(diào)減損益，就作相反會(huì)計(jì)處理?！　∪咐f(shuō)明“以前年度損益調(diào)整”

7、的運(yùn)用　　案例一：A公司XX年12月31日發(fā)現(xiàn)XX年有一項(xiàng)行政管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)漏提了折舊，數(shù)額為100萬(wàn)元，所得稅申報(bào)中也未包括這項(xiàng)費(fèi)用。A公司所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，假定稅法允許XX年少計(jì)提的折舊可調(diào)整應(yīng)交所得稅?！　?.編制更正上述差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄　　借：以前年度損益調(diào)整100　　貸：累計(jì)折舊100　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅25　　貸：以前年度損益調(diào)整25　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)75　　貸：以前年度損益調(diào)整75為了充分發(fā)揮“教學(xué)點(diǎn)數(shù)字教育資源全