中級財務(wù)會計實務(wù) 所得稅 練習(xí)

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1、計算分析題一、【2007年考題?計算題（按現(xiàn)行教材改編）】甲上市公司于2007年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為33%，該公司2007年利潤總額為6000萬元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：（注：先看要求1，逐項解答）（1）2007年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為5000萬元，對該應(yīng)收賬款計提了475萬元壞賬準備。稅法規(guī)定，應(yīng)收款項發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除?！敬鸢浮竣賾?yīng)收賬款賬面價值＝5000－475＝4525　　應(yīng)收賬款計稅基礎(chǔ)＝5000應(yīng)收賬款形成的暫時性差異＝4525－5000＝－475（可抵

2、扣），即形成可抵扣暫時性差異475萬元。（2）按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的X產(chǎn)品提供3年免費售后服務(wù)。甲公司2007年銷售的X產(chǎn)品預(yù)計在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費用為400萬元，已計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司2007年沒有發(fā)生售后服務(wù)支出。【答案】　?、陬A(yù)計負債賬面價值＝400　　預(yù)計負債計稅基礎(chǔ)＝400－400＝0預(yù)計負債形成的暫時性差異＝（400－0）×（－1）＝－400（可抵扣），即形成可抵扣暫時性差異400萬元。（3）甲公司2007年以4000萬元取得一項到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算，該投

3、資實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確定利息收入，當(dāng)年確認國債利息收入200萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅?！敬鸢浮竣蹏鴤⑹杖朊舛?，形成永久性差異，不產(chǎn)生暫時性差異，即暫時性差異為0，即持有至到期投資計稅基礎(chǔ)＝賬面價值。持有至到期投資賬面價值＝4200　　持有至到期投資計稅基礎(chǔ)＝賬面價值＝4200　　國債利息收入形成的暫時性差異＝0（4）2007年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品的賬面余額為2600萬元，根據(jù)市場情況對Y產(chǎn)品計提跌價準備400萬元，計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)

4、性損失時允許稅前扣除?！敬鸢浮俊　、艽尕涃~面價值＝2600－400＝2200　　存貨計稅基礎(chǔ)＝2600存貨形成的暫時性差異＝2200－2600＝－400（可抵扣），即形成可抵扣暫時性差異400萬元。（5）2007年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2000萬元，2007年12月31日7該基金的公允價值為4100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當(dāng)期損益，持有期間基金未進行分配，稅法規(guī)定。該類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額?！敬鸢浮俊　、萁灰仔越鹑谫Y產(chǎn)賬面價值＝4100萬元　　交易

5、性金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)＝2000萬元交易性金融資產(chǎn)形成的暫時性差異＝4100－2000＝2100（應(yīng)納稅），即形成應(yīng)納稅暫時性差異2100萬元?！　∑渌嚓P(guān)資料：　?。?）假定預(yù)期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。　?。?）甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。　　要求：　?。?）確定甲公司上述交易或事項中資產(chǎn)、負債在2007年12月31日的計稅基礎(chǔ)，同時比較其賬面價值與計稅基礎(chǔ)，計算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額?！　。?）計算甲公司2007年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用。（3）編制甲公司200

6、7年確認所得稅費用的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）解答如上。（2）①應(yīng)納稅所得額＝6000＋（壞賬減值損失475－0）＋（銷售費用400－0）－（國債投資收益200－0）＋（存貨減值損失400－0）－（公允價值變動收益2100－0）＝4975　　②應(yīng)交所得稅＝4975×33%＝1641.75③遞延所得稅負債期末余額＝應(yīng)納稅暫時性差異×預(yù)計轉(zhuǎn)回稅率＝2100×33%＝693遞延所得稅負債增長額＝遞延所得稅負債期末余額693－遞延所得稅負債期初余額0（07年初新成立）＝693遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝可抵扣暫時性差異×預(yù)計轉(zhuǎn)回稅率＝（475+400+4

7、00）×33%＝420.75遞延所得稅資產(chǎn)增長額＝遞延所得稅資產(chǎn)期末余額420.75－遞延所得稅資產(chǎn)期初余額0（07年初新成立）＝420.75遞延所得稅＝遞延所得稅負債增長額－遞延所得稅資產(chǎn)增長額＝693－420.75＝272.25（費用）　　④所得稅費用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅＝1641.75+272.25＝1914　?。?）分錄：　　借：所得稅費用1914　　　　遞延所得稅資產(chǎn)420.75　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅1641.75　　　　　　遞延所得稅負債6937二、【課堂練習(xí)題】甲公司適用的所得稅稅率為25％，2009年1月1