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《中級財務會計實務 所得稅 練習》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內容在教育資源-天天文庫。
1、計算分析題一、【2007年考題?計算題（按現(xiàn)行教材改編）】甲上市公司于2007年1月設立，采用資產負債表債務法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為33%，該公司2007年利潤總額為6000萬元，當年發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：（注：先看要求1，逐項解答）（1）2007年12月31日，甲公司應收賬款余額為5000萬元，對該應收賬款計提了475萬元壞賬準備。稅法規(guī)定，應收款項發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除?！敬鸢浮竣賾召~款賬面價值＝5000－475＝4525 應收賬款計稅基礎＝5000應收賬款形成的暫時性差異＝4525－5000＝－475（可抵
2、扣），即形成可抵扣暫時性差異475萬元。（2）按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的X產品提供3年免費售后服務。甲公司2007年銷售的X產品預計在售后服務期間將發(fā)生的費用為400萬元，已計入當期損益。稅法規(guī)定，與產品售后服務相關的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司2007年沒有發(fā)生售后服務支出?！敬鸢浮俊 、陬A計負債賬面價值＝400 預計負債計稅基礎＝400－400＝0預計負債形成的暫時性差異＝（400－0）×（－1）＝－400（可抵扣），即形成可抵扣暫時性差異400萬元。（3）甲公司2007年以4000萬元取得一項到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算，該投
3、資實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確定利息收入，當年確認國債利息收入200萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅?！敬鸢浮竣蹏鴤⑹杖朊舛?，形成永久性差異，不產生暫時性差異，即暫時性差異為0，即持有至到期投資計稅基礎＝賬面價值。持有至到期投資賬面價值＝4200 持有至到期投資計稅基礎＝賬面價值＝4200 國債利息收入形成的暫時性差異＝0（4）2007年12月31日，甲公司Y產品的賬面余額為2600萬元，根據市場情況對Y產品計提跌價準備400萬元，計入當期損益。稅法規(guī)定，該類資產在發(fā)生實質
4、性損失時允許稅前扣除。【答案】 ?、艽尕涃~面價值＝2600－400＝2200 存貨計稅基礎＝2600存貨形成的暫時性差異＝2200－2600＝－400（可抵扣），即形成可抵扣暫時性差異400萬元。（5）2007年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產核算，取得成本為2000萬元，2007年12月31日7該基金的公允價值為4100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當期損益，持有期間基金未進行分配，稅法規(guī)定。該類資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額?！敬鸢浮俊 、萁灰仔越鹑谫Y產賬面價值＝4100萬元 交易
5、性金融資產計稅基礎＝2000萬元交易性金融資產形成的暫時性差異＝4100－2000＝2100（應納稅），即形成應納稅暫時性差異2100萬元?！ ∑渌嚓P資料： （1）假定預期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。 ?。?）甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異?！ ∫螅骸 。?）確定甲公司上述交易或事項中資產、負債在2007年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額?！ 。?）計算甲公司2007年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用。（3）編制甲公司200
6、7年確認所得稅費用的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）解答如上。（2）①應納稅所得額＝6000＋（壞賬減值損失475－0）＋（銷售費用400－0）－（國債投資收益200－0）＋（存貨減值損失400－0）－（公允價值變動收益2100－0）＝4975 ②應交所得稅＝4975×33%＝1641.75③遞延所得稅負債期末余額＝應納稅暫時性差異×預計轉回稅率＝2100×33%＝693遞延所得稅負債增長額＝遞延所得稅負債期末余額693－遞延所得稅負債期初余額0（07年初新成立）＝693遞延所得稅資產期末余額＝可抵扣暫時性差異×預計轉回稅率＝（475+400+4
7、00）×33%＝420.75遞延所得稅資產增長額＝遞延所得稅資產期末余額420.75－遞延所得稅資產期初余額0（07年初新成立）＝420.75遞延所得稅＝遞延所得稅負債增長額－遞延所得稅資產增長額＝693－420.75＝272.25（費用） ?、芩枚愘M用＝當期所得稅＋遞延所得稅＝1641.75+272.25＝1914 ?。?）分錄： 借：所得稅費用1914 遞延所得稅資產420.75 貸：應交稅費——應交所得稅1641.75 遞延所得稅負債6937二、【課堂練習題】甲公司適用的所得稅稅率為25％，2009年1月1
