新舊所得稅會計準則的比較研究

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1、新舊所得稅會計準則的比較研究　　遞延法是把本期由于時間性差額產生的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉銷已確認的時間性差額對所得稅的影響金額，下面是小編搜集整理的一篇探究新舊所得稅會計準則比較的論文范文，供大家閱讀參考?！　　菊胯b于我國稅法越來越健全、稅收管理越來越嚴格、計算要求越來越細化，我國財政部于2006年2月15日，發(fā)布了《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》。新所得稅準則與以《暫行規(guī)定》為代表的舊制度相比無論在制定準則所依據的基礎觀念，還是所得稅會計差異分類，所得稅會計方法，財務報表列報與披露等方面都存在著重大差異[1]。　　【關鍵詞】所得稅;會計準則

2、;比較研究　　1新舊所得稅會計的處理方法不同　　新企業(yè)會計準則規(guī)定，所得稅只能采用資產負債表債務法進行核算和處理。資產負債表債務法，是把本期由于暫時性差異而產生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的期間予以注銷，當稅率變動或開征新稅時，需要按新的稅率對資產負債表中遞延稅款余額進行調整，客觀反映稅率變動而引起的企業(yè)所得稅付款義務或收款權利。其特點是注重暫時性差異;強調資產/負債觀;以資產負債表中的資產和負債項目為著眼點，逐一確認資產和負債項目的賬面金額與其計稅基礎之間的暫時性差異，據以確認遞延所得稅資產或負債?！　≡髽I(yè)會計準則規(guī)定，可采用應付稅款法或納稅影響會計法

3、(又分為遞延法和利潤表債務法)進行核算和處理，我國大多數企業(yè)一般采用應付稅款法。應付稅款法，是將本期稅前會計利潤與應稅所得之間的差異均在當期確認為所得稅費用，本期所得稅費用等于本期應交所得稅。時間性差異產生的影響所得稅金額，在會計報表上不反映為一項資產或負債。利潤表債務法的特點是注重時間性差異;強調收入/費用觀;以利潤表中的收入和費用為著眼點，逐一確認收入和費用項目在會計和稅法上的時間性差異，據以確認遞延所得稅債務或資產?！　?新舊所得稅計稅基礎不同　　舊準則沒有計稅基礎這一概念，而新所得稅會計準則規(guī)定的資產負債表債務法要求對資產和負債按照會計和稅法的原則分別計價，會計計

4、價基礎即是資產或負債的賬面價值;稅法計價基礎即計稅基礎，是指在資產負債表日，為計算應交所得稅，按照稅法規(guī)定所確認的資產或負債的價值。計稅基礎分為資產和負債的計稅基礎。[2]　　資產的計稅基礎是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。例如：一項存貨的原值為100元，已經計提跌價準備40元，賬面價值60元，在未來銷售過程中可以抵扣應稅經濟利益的成本為100元，存貨的計稅就是100元，產生暫時性差異40元。負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，即未來不可以扣稅的負債價值。例如

5、：賬面金額為100萬元的預收房地產業(yè)務收入，相關收入按收付實現(xiàn)制予以征稅已完稅，未來結轉時可以抵扣應稅利潤為100萬元，計稅基礎為0，產生暫時性差異為100萬元?！　?新舊所得稅差異的確認　　所得稅會計差異即會計利潤與應稅所得額之間的差異，亦稱計稅差異。它分為永久性差異和暫時性差異兩類。[3]而在舊會計準則中，多以時間性差異替代暫時性差異。并且多是從收入與費用角度闡述的。為了與國際慣例接軌，新準則摒棄了時間性差異的概念，引進了暫時性差異。從暫時性差異和時間性差異的范圍來看，所有的時間性差異都是暫時性差異?！　∮谰眯圆町愂侵改骋粫嬈陂g，由于會計準則和稅法在計算收益、費用或

6、損失時的口徑、標準不同。所產生的稅前會計利潤與應稅所得之間的差異。有四種基本類型：⑴可免稅的會計收入和收益。即財務會計確認為收入、收益，但稅法則不作為應納稅所得額的項目。比如，企業(yè)從其投資單位分回的稅后利潤，若投資企業(yè)稅率小于被投資企業(yè)的稅率，則分回的利潤無須繳納所得稅，但會計仍將其計入投資收益并入利潤總額。⑵稅法作為應稅收益的非會計收益。即在財務會計中不確認為收入，但按稅法規(guī)定要作為應稅收入計稅。比較典型的就是視同銷售業(yè)務，會計上只計成本費用，而稅法同時做收入、費用，將它們的差額計入應稅所得依法納稅。⑶稅法不作扣除的會計費用或損失。有些支出，財務會計已列為費用或損失，但

7、稅法不予認定。分為兩種情況，一種是全額不準扣除;另一種則是超過比例不準扣除。比如，非公益性的捐贈贊助支出和超額的工資費用及三項經費等。⑷稅法可扣除費用的非會計費用，即財務會計未確認為費用或損失。但在計算應稅所得額時，允許扣減。比如，企業(yè)進行新產品、新技術、新工藝的技術開發(fā)，在稅前可以加扣50%的費用。我國目前對永久性差異的會計處理采用應付稅款法，具體處理如下：　　應納稅所得額=會計利潤總額±永久性差異;應納所得稅額=應納稅所得額稅率;所得稅費用=應納所得稅額;借：所得稅;貸：應交稅費――應交所得稅經過上述處理后，