新舊所得稅會計準則的比較分析

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1、新舊所得稅會計準則的比較分析[論文關(guān)鍵詞]新會計準則所得稅比較分析　　[論文摘要]2006年2月15日財政部頒布的《企業(yè)會計準則第18號所得稅》和2007年新的所得稅法的出臺，對我國的所得稅會計產(chǎn)生了重要影響，實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同。本文通過對新舊所得稅會計準則進行了比較分析，對于做好新舊準則下所得稅核算和列報的銜接以及準確執(zhí)行新所得稅準則將具有一定的意義?！　　　　　∝斦空筋C布并于2007年1月1日開始實行的新企業(yè)會計準則，和2006年3月16日全國人大審議通過并于2008年1月1日起施行的

2、新的《企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新稅法），對于我國的所得稅會計的發(fā)展產(chǎn)生了深遠的影響?！　　　∫弧⑿屡f所得稅準則的比較　　新準則主要在所得稅的會計處理方法及其相關(guān)信息的披露等方面進行了規(guī)范，與舊準則相比，會計重心由原來的以損益表為重心轉(zhuǎn)向了以資產(chǎn)負債表為重心，從而使新準則中計稅差異、會計處理方法等發(fā)生了變化，表現(xiàn)為：　?。ㄒ唬┯嫸惒町惖牟煌　⌒聹蕜t以資產(chǎn)負債表為會計重心，計稅差異部分源于會計準則和稅法確認的資產(chǎn)或負債的金額不一致。新準則引入了資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、負債的計稅基礎(chǔ)概念，并在此基礎(chǔ)上引入了暫時性

3、差異的概念，即資產(chǎn)負債表內(nèi)某項資產(chǎn)或負債的賬面價值與其按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)或負債計稅基礎(chǔ)之間的差額。如：流動資產(chǎn)中包括賬面價值為100元的應(yīng)收賬款，相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤中，對此項應(yīng)收賬款不需要再納稅，該應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)就是其賬面價值100元，二者的暫時性差異為0。再如：流動負債中包括賬面價值為100元的預(yù)收利息，由于稅法規(guī)定相關(guān)的利息收入按收付實現(xiàn)制予以征稅，該預(yù)收利息收入的計稅基礎(chǔ)是0，二者的暫時性差異為100?！　∨f準則以損益表為會計重心，計稅差異源于會計準則和稅法對收入和費用的確認與計量在

4、口徑上和時間上的不一致，將根據(jù)會計準則確定的稅前會計利潤與根據(jù)稅法確定的應(yīng)納稅所得額之間的差異區(qū)分為永久性差異和時間性差異。永久性差異產(chǎn)生于當期，以后各期不作轉(zhuǎn)回處理，如企業(yè)發(fā)生的超標準的業(yè)務(wù)招待費和公益救濟性捐贈等；時間性差異發(fā)生于某一時期，但以后一期或若干期可以轉(zhuǎn)回，如企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊費和廣告費等?！　。ǘ┧枚悤嬏幚矸椒ǖ牟煌　⌒聹蕜t要求企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。即要求所得稅進行跨會計期間核算：在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)首先根據(jù)稅法規(guī)定對稅前會計利潤進行調(diào)整，按照調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)交所

5、得稅；然后根據(jù)資產(chǎn)或負債的賬面價值與稅法計稅基礎(chǔ)確定的暫時性差異計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債；最后通過倒軋的方法來推算所得稅費用。計算公式為：當期所得稅費用=當期應(yīng)納稅所得額×稅率+（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）?！　∨f準則中企業(yè)既可以選用應(yīng)付稅款法，也可以選用納稅影響會計法中的遞延法或損益表債務(wù)法。應(yīng)付稅款法不要求所得稅進行跨會計期間核算，也不確認時間性差異對未來所得稅的影響，而是將本期稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的納稅影響額

6、直接計入當期損益，而不必遞延到以后各期，當期的所得稅費用等于當期應(yīng)交的所得稅。遞延法或損益表債務(wù)法也要求所得稅進行跨會計期間核算。但在核算時，首先按稅前會計利潤計算當期所得稅費用，然后根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定應(yīng)交所得稅款，最后根據(jù)所得稅費用與當期應(yīng)納稅款之差，倒軋出本期的遞延稅款。　?。ㄈ┧枚愘M用與應(yīng)交所得稅差額的含義不同　　新準則將所得稅費用與應(yīng)交所得稅的差額確認為遞延所得稅負債或資產(chǎn)。因為暫時性差異產(chǎn)生于資產(chǎn)與負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之差，來源于資產(chǎn)負債表，所以據(jù)以計算的遞延所得稅負債和資產(chǎn)必然更

7、加符合負債和資產(chǎn)的定義?！　∨f準則中使用應(yīng)付稅款法時不確認所得稅費用與應(yīng)交所得稅的差異。使用遞延法或損益表債務(wù)法時，雖然也將所得稅費用與應(yīng)交所得稅的差額確認為遞延稅款，但該遞延稅款項目來源于損益表，只是一種純粹的遞延項目，既非資產(chǎn)，也非負債?！　。ㄋ模┧枚愴椖吭谪攧?wù)報表中的列報和披露內(nèi)容不同　　一是資產(chǎn)負債表中區(qū)別于其他資產(chǎn)和負債單獨列示的，新準則是“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”；舊準則是“遞延稅項”，并在“遞延稅項”下設(shè)“遞延稅款借項”或“遞延稅款貸項”項目，反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款

8、的借方或貸方余額。二是企業(yè)在損益表中的“所得稅費用”，新準則包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用；舊準則僅包括企業(yè)本期所得稅費用。三是在財務(wù)報表附注中對所得稅費用的主要組成部分、與計入權(quán)益項目相關(guān)的當期和遞延所得稅的總額等項目單獨披露，內(nèi)容方面的列報和披露，新準則更詳盡、完整、規(guī)范?！　　　《?、新所得稅準則存在的問題　　雖然新準則能較好地與國際會計準則接軌，客觀公允地反映企業(yè)所得稅資產(chǎn)和負債，但結(jié)合我國的實際情況，筆者認為新準則在計稅差異、所得稅會計處理方