英國(guó)遺產(chǎn)稅制及其對(duì)我國(guó)的借鑒

《英國(guó)遺產(chǎn)稅制及其對(duì)我國(guó)的借鑒 》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫(kù)。

1、英國(guó)遺產(chǎn)稅制及其對(duì)我國(guó)的借鑒英國(guó)遺產(chǎn)稅制概覽　　遺產(chǎn)稅是針對(duì)死亡所適用的一種稅，它以死者的遺產(chǎn)及生前的贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象。之所以對(duì)死者的遺產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅，基本依據(jù)在于，當(dāng)死者死亡的那一時(shí)刻，其財(cái)產(chǎn)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的價(jià)值相當(dāng)于其遺留財(cái)產(chǎn)的價(jià)值。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為必然是受讓人獲得財(cái)產(chǎn)，而依據(jù)現(xiàn)代社會(huì)的法律理念，取得財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳稅?！　。ㄒ唬┥百?zèng)與的納稅　　遺產(chǎn)稅的征收范圍是應(yīng)納稅轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)總值。所謂應(yīng)納稅轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)是指納稅主體不能被免稅的轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的總值，既包括生前贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)，包括死亡后的遺產(chǎn)。所謂生前贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)是指死者生前減少其財(cái)產(chǎn)價(jià)值的處分行為。涉及遺產(chǎn)稅的生前贈(zèng)與

2、的財(cái)產(chǎn)共有三種不同情況：　　1.免納稅的贈(zèng)與，如發(fā)生在夫妻之間及向慈善事業(yè)或政黨所作的贈(zèng)與?！　?，應(yīng)納稅的贈(zèng)與，如向信托機(jī)構(gòu)或公司的贈(zèng)與?！　?.可能豁免納稅的贈(zèng)與（PETs），如果贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)是發(fā)生在贈(zèng)與人死亡日的七年之前，則該項(xiàng)增與可以豁免納稅?！　。ǘ┻z產(chǎn)稅率　　英國(guó)遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)最初為140000英鎊，隨后起征點(diǎn)不斷調(diào)高，目前的起征點(diǎn)為255000英鎊，適用稅率為40％。　　如果死亡發(fā)生在贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)后七年內(nèi)，則該項(xiàng)贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)將被征收遺產(chǎn)稅。但是，根據(jù)贈(zèng)與人死亡時(shí)間距贈(zèng)與行為發(fā)生時(shí)間的不同，將適用不同的稅率，這就是著名的遞減原則（TaperingReli

3、efs）。其適用如下：　　死亡時(shí)間適用稅率不超過(guò)贈(zèng)與后三年100％贈(zèng)與后第三年到第四年間80％贈(zèng)與后第四年到第五年間60％贈(zèng)與后第五年到第六年間40％贈(zèng)與后第六年到第七年間20％　?。ㄈ┻z產(chǎn)稅的減免　　1.自動(dòng)減免　　（1）住所在英國(guó)境內(nèi)的夫妻之間的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移事有無(wú)限制的稅收免除；　?。?）涉及慈善事業(yè)、國(guó)家目標(biāo)、社會(huì)公共利益及歷史建筑維護(hù)的贈(zèng)與，也享有免除納稅的權(quán)利。這種權(quán)利同樣適用于向政治黨派的贈(zèng)與?！　。?）雇員信托的贈(zèng)與；　?。?）死亡發(fā)生在服役期間或是因?yàn)樵诜燮陂g受傷而死亡時(shí)，死者的遺產(chǎn)可以免除納稅?！　?.生前贈(zèng)與的稅收減免　?。?）每年度3

4、000英鎊的減免。一個(gè)納稅年度的稅收減免最高額為3000英鎊。但是，一個(gè)納稅年度未適用的減免額度可以允許結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)年度?！　。?）小額的一次性贈(zèng)與應(yīng)全額免除。但這項(xiàng)減免不能同其他減免合并使用。　?。?）因正常收入的正常支出應(yīng)當(dāng)扣除在應(yīng)納稅總額之外。　?。?）為維系家庭所作的贈(zèng)與免稅。為維系或支持配偶、前配偶或無(wú)獨(dú)立生活能力的親屬所作的贈(zèng)與或?yàn)榫S持、教育、培養(yǎng)子女所作的贈(zèng)與都免交遺產(chǎn)稅?！　。?）基于聯(lián)姻考慮的增與免稅。向新郎或新娘的贈(zèng)與將適當(dāng)減稅。　　3.部分減免稅的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移　　在一些場(chǎng)合下，因?yàn)檫z產(chǎn)的一部分分配給屬于免受益對(duì)象或慈善機(jī)構(gòu)等，所以遺產(chǎn)轉(zhuǎn)移

5、時(shí)將部分免稅?！　?.商用財(cái)產(chǎn)的減免稅?！　∵@種場(chǎng)合的稅收減免適用于特定的某些商用財(cái)產(chǎn)，并且這些財(cái)產(chǎn)必須依法擁有連續(xù)兩年以上，投資及資產(chǎn)交易的行業(yè)將被排除在外?！　?.農(nóng)業(yè)財(cái)產(chǎn)　　農(nóng)業(yè)財(cái)產(chǎn)的稅收減免是用于耕種自己土地的農(nóng)民及將土地租給佃農(nóng)耕種的農(nóng)場(chǎng)主。其余件是必須以農(nóng)業(yè)為目的對(duì)該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)經(jīng)過(guò)七年的所有，或者已被他人以農(nóng)業(yè)為目的占有七年。農(nóng)業(yè)財(cái)產(chǎn)包括農(nóng)用土地、草場(chǎng)、林地、棉花地、農(nóng)場(chǎng)建筑及農(nóng)用房屋等所有用于農(nóng)業(yè)目的的財(cái)產(chǎn)?！　?，已稅財(cái)產(chǎn)　　被繼承人死亡之前五年所繼承的已繳納遺產(chǎn)稅的財(cái)嚴(yán)，也應(yīng)減免繳納遺產(chǎn)稅。具體適用如下：　?。?）如果在一年之內(nèi)死亡，則100

6、％的激稅；　　（2）如果在一年到兩年之間死亡，則繳納80％的稅；　　（3）如果在兩年到三年之間死亡，則繳納60％的稅?！　。ㄋ模┻z產(chǎn)評(píng)估　　遺產(chǎn)評(píng)估的基本原則是遺產(chǎn)的價(jià)值按被繼承人死亡時(shí)其財(cái)產(chǎn)的公開(kāi)價(jià)格評(píng)估。有些財(cái)產(chǎn)，如銀行或房產(chǎn)賬戶及上市公司的股票是較容易估價(jià)的，而有些財(cái)產(chǎn)，如土地可能就較難估價(jià)?！　?.特殊財(cái)產(chǎn)的估價(jià)的原則：　　（1）銀行賬戶及房地產(chǎn)賬戶，應(yīng)納遺產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)價(jià)值以被繼承人死亡之日的賬戶余額計(jì)算。　?。?）已發(fā)行股票，以被繼承人死亡當(dāng)日證券交易的記錄計(jì)算評(píng)估?！　。?）未發(fā)行股票，比較復(fù)雜，應(yīng)注重公司有關(guān)信息的記載，基本還是以公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格為準(zhǔn)

7、?！　。?）土地。一般的方法是獲取整塊土地的財(cái)產(chǎn)估價(jià)，然后除以份額，但是應(yīng)允許10－15％的折扣范圍。　?。?）被繼承人的債權(quán)，如果被繼承人死亡時(shí)擁有債權(quán)，則也應(yīng)計(jì)入遺產(chǎn)評(píng)估范圍之內(nèi)?！　?.債務(wù)及費(fèi)用　　被繼承人死亡時(shí)所負(fù)的債務(wù)將在應(yīng)納遺產(chǎn)總額中被扣除。這還包括被繼承人生前所應(yīng)交納的一些費(fèi)用?！　?.相關(guān)財(cái)產(chǎn)　　關(guān)聯(lián)財(cái)產(chǎn)規(guī)則同樣也修正了評(píng)估的基本原則。這項(xiàng)規(guī)則適用于夫妻共同財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)的價(jià)值遠(yuǎn)大于該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)被分割之后價(jià)值的情形。配偶一方的財(cái)產(chǎn)必須作為整體的一部分而不能單獨(dú)的來(lái)評(píng)估?！　。ㄎ澹┻z產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人　　1，生前贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的申報(bào)　　生前贈(zèng)與如果屬于被豁

8、免納稅的項(xiàng)目，或者在可能被豁免納稅的場(chǎng)合下，生前贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的總值在任