試論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)實(shí)務(wù)問題

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1、試論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)實(shí)務(wù)問題【摘要】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種受托審計(jì)，它是地方黨委、政府通過干部管理部門委托審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的。其主要目的是弄清領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為管理、使用、監(jiān)督干部提供依據(jù)。本文從審計(jì)的定義和分類以及審計(jì)方法入手，界定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告的概念、特點(diǎn)、作用，在此基礎(chǔ)上介紹了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告的內(nèi)容與格式，進(jìn)而對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告的寫作準(zhǔn)備及制發(fā)程序進(jìn)行了探究研討。【關(guān)鍵詞】審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告一、審計(jì)概述1.審計(jì)的定義和分類審計(jì)，是審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員或具有特定資質(zhì)的人員，以被審計(jì)單位在一定時(shí)期內(nèi)的全部或部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象，對(duì)其所作的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行審

2、核和評(píng)價(jià)，并提出處理或改進(jìn)意見的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。其方式是，對(duì)照法規(guī)制度和一定標(biāo)準(zhǔn)，按程序進(jìn)行審核、檢查，確定其實(shí)際情況，判斷其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性和公允性，并收集和整理證據(jù)，然后出具審查報(bào)告或證明書，從而起到進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的作用。審計(jì)工作一般由上級(jí)財(cái)務(wù)主管部門、審計(jì)部門或委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)當(dāng)。對(duì)審計(jì)可以從不同角度加以考察，從而作出以下不同的分類：(1)按審計(jì)主體的不同，審計(jì)可劃分為政府審計(jì)(也稱國(guó)家審計(jì))、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)(也稱獨(dú)立審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、民間審計(jì))。(2)按目的、內(nèi)容的不同，可劃分為財(cái)政收支審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。隨著

3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的發(fā)展和深入，除了對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)外，還需要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人在任職期間的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況予以審計(jì)評(píng)價(jià)，因而又有了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告，這是一種重在審核領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)。(3)按與被審單位的關(guān)系不同，可劃分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。機(jī)關(guān)或企事業(yè)單位組織審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員對(duì)本單位進(jìn)行的審計(jì)為內(nèi)部審計(jì)，這種審計(jì)是機(jī)關(guān)單位的自律行為，但它的獨(dú)立性差，結(jié)論、建議、處理意見只在本單位有效。獨(dú)立于被審計(jì)單位的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的審計(jì)為外部審計(jì)，由于無隸屬關(guān)系，審計(jì)的獨(dú)立性強(qiáng)。(4)按范圍的不同，可劃分為全面審計(jì)和局部審計(jì)、綜合審計(jì)和專題審計(jì)。(5)按施行時(shí)間的不同，可劃

4、分為事前、事中和事后審計(jì)，定期和不定期審計(jì)，期中和期末審計(jì)。(1)按執(zhí)行地點(diǎn)的不同，可劃分為就地審計(jì)和報(bào)送審計(jì)。1.審計(jì)方法(1)抽查和詳查。對(duì)例行性審計(jì)、巡回審計(jì)、定期審計(jì)，或人力有限、時(shí)間有限并且未發(fā)現(xiàn)問題苗頭的審計(jì)，可以采用抽查法審計(jì)。運(yùn)用抽查法要在報(bào)告中作相應(yīng)說明，對(duì)有些問題不能作絕對(duì)肯定或否定。對(duì)已發(fā)現(xiàn)有嚴(yán)重問題或不法行為的審計(jì)，要詳查與案件有關(guān)的全部憑證、資料，視必要進(jìn)行專門審計(jì)。(2)審閱和核對(duì)。審閱主要是審閱財(cái)務(wù)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表；核對(duì)主要是通過賬表核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)、賬物核對(duì)等，查明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)情，發(fā)現(xiàn)和落實(shí)問題。審閱和核對(duì)是審計(jì)最基本的技術(shù)方法。(3)順查和逆查。按會(huì)計(jì)記

5、賬的順序進(jìn)行的審查叫順查，按會(huì)計(jì)記賬的相反順序進(jìn)行的審查叫逆查。順查容易發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)問題，逆查便于檢查講究指標(biāo)完成情況。(4)分析和比較。把綜合財(cái)務(wù)指標(biāo)，分解成各種具體因素，叫分析；把分解后的各個(gè)因素的指標(biāo)，與計(jì)劃或上年比較對(duì)照，觀察其中的變化，查找原因。(5)調(diào)查和對(duì)證：在審查賬面的同時(shí)，還需要向有關(guān)單位或人員調(diào)查了解，征詢意見，核實(shí)情況，最后的評(píng)價(jià)判斷，不能只是由賬面得出，要兩者結(jié)合。二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告的概念與特點(diǎn)（一）概念1.審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果，是審計(jì)人員在審計(jì)工作結(jié)束時(shí)，以書面形式提供的表明審計(jì)意見的書面報(bào)告。審計(jì)報(bào)告既是對(duì)某項(xiàng)審計(jì)工作過程和結(jié)果的全面總結(jié)，又是對(duì)

6、被審計(jì)單位財(cái)經(jīng)工作成果的評(píng)價(jià)和裁定，也是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)某項(xiàng)審計(jì)結(jié)果作出審計(jì)結(jié)論和處理決定的依據(jù)。審計(jì)報(bào)告具有總結(jié)性、強(qiáng)制性、客觀性、公正性等特點(diǎn)。2?經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告是一種有特定目的、功能的專題報(bào)告。它是審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)組提交的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告后，根據(jù)被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況的審計(jì)結(jié)果，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出客觀評(píng)價(jià)，提出該領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任及有關(guān)建議，向本級(jí)人民政府或上級(jí)干部管理部門提交的專題報(bào)告。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與一般審計(jì)相比，在技術(shù)方法、作用要求、工作程序等方面，有其共性和交叉的部分，但也有別于一般審計(jì)的不同特點(diǎn)，即定向性、針對(duì)

7、性。（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)1.報(bào)告的定向性經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種受托審計(jì)，它是地方黨委、政府通過干部管理部門委托審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的。其主要目的是弄清領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為管理、使用、監(jiān)督干部提供依據(jù)。因其委托機(jī)關(guān)和審計(jì)目的的確定性決定了審計(jì)結(jié)果報(bào)告的定向性。它是嚴(yán)肅的上行文，向本級(jí)人民政府和干部管理機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，不抄送被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部本人和所在單位。2.內(nèi)容的針對(duì)性經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是在一定層次上擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)職能的“