以前年度損益調(diào)整科目應用.doc

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1、以前年度損益調(diào)整科目應用以前年度損益調(diào)整科目應用　　一、以前年度損益調(diào)整科目的應用范圍　　根據(jù)《企業(yè)會計準則——應用指南》附錄的規(guī)定，本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也可以通過本科目核算?！　〖础耙郧澳甓葥p益調(diào)整”主要調(diào)整的是以前年度的重要差錯，以及資產(chǎn)負債表日后事項，作為損益類項目的過渡性科目，其余額最終轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。該調(diào)整金額不體現(xiàn)在本期利潤表上，而是體現(xiàn)在

2、未分配利潤中。　　二、資產(chǎn)負債表日后事項涉及的以前年度損益科目調(diào)整　　資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項兩類。企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應當調(diào)整資產(chǎn)負債表日已編制的財務報表。涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算?！　≌{(diào)整事項的主要事例：　　已證實某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日已減值，或為該項資產(chǎn)已確認的減值損失需要調(diào)整；　　資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要確認和調(diào)整；　　表明資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間存在重大會計差錯；　　發(fā)生資產(chǎn)負債表

3、所屬期間或以前期間所售商品的退回?！　　纠?】xx年6月甲公司銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為35100元，乙公司于當月收到所購物資并驗收入庫，按合同規(guī)定，乙公司應于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。由于乙公司財務狀況不佳，到xx年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制xx年度財務報表時，已為該項應收賬款提取壞賬準備4000元；12月31日該項應收賬款在資產(chǎn)負債表的金額為31100元。甲公司于2016年3月6日收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預計可收回應收賬款的40%，適用的所得稅稅率為25%。企業(yè)按凈

4、利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配。　　本例中，甲公司在收到法院通知后，首先可判斷該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，根據(jù)調(diào)整事項的處理原則進行處理。具體過程如下：　　補提壞賬準備　　應補提的壞賬準備＝35100×60%－4000＝17060　　借：以前年度損益調(diào)整　　　17060　　貸：壞賬準備　　　17060　　調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　4265　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　4265　　將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配　　借：利潤分配——未分配利潤　　12795　　貸：以前

5、年度損益調(diào)整　　　12795　　調(diào)整利潤分配有關數(shù)字　　借：盈余公積　　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　三、財審與稅審差錯處理一致的以前年度損益調(diào)整　　會計與稅法規(guī)定一致時，企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目；調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。經(jīng)上述調(diào)整后，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。本科

6、目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為借方余額做相反的會計分錄?！　　纠?】某企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會計準則，2016年2月14日內(nèi)審部門對xx年報表進行審計時發(fā)現(xiàn)，xx年4月接受甲公司捐贈設備一臺，該設備原賬面價值為500萬元，公允價值為600萬，該企業(yè)按500萬元增加固定資產(chǎn)，同時增加營業(yè)外收入500萬元。企業(yè)所得稅率為25%.假設所得稅率為25%，不考慮其他事項?！　〗馕觯骸　嬕?guī)定：企業(yè)應該按公允價值入賬，同時增加營業(yè)外收入。　　稅法規(guī)定：對于企業(yè)接受的各種形式捐贈的確定，應根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所

7、得稅法實施條例》第十二條的規(guī)定：企業(yè)取得收入的貨幣形式，界定為取得的現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計算非貨幣形式收入時，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十三條規(guī)定，按照公允價值確定收入額。　　即會計與稅法處理一致，都以公允價值作為當期損益和稅收收入，假設本例在稅務機關進行的x

8、x年匯算清繳檢查時發(fā)現(xiàn)該公司也未按公允價值交納所得稅，則調(diào)整處理處理如下：　　補作收入：　　借：固定資產(chǎn)　　100萬　　貸：以前年度損益調(diào)整　　100萬　　補繳稅金：　　借：以前年度損益調(diào)整　　　25萬　　貸：應交稅費——應交所得稅