關(guān)于基層國庫審計的思考

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1、關(guān)于基層國庫審計的思考 　　當(dāng)前，隨著財稅、金融體制改革的不斷深化，國庫在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的地位將越來越高，作用會越來越大，國庫會計反映和監(jiān)督的內(nèi)容將發(fā)生變化，會更加全面、深入地滲透經(jīng)濟(jì)生活?；鶎訃鴰烀媾R著許多新的課題，筆者將在基層國庫審計工作中的一些思考?xì)w納如下： 一、所存在的問題及分析 一）對國庫審計項目的認(rèn)識不夠 　　基層國庫審計是縣級審計局每年固定的一個審計項目，在年初審計機(jī)關(guān)提出本年度的審計任務(wù)時通常是把它作為財政預(yù)算執(zhí)行審計項目的一個補充項目，只是把它當(dāng)成一個很小的審計項目看待，對國庫審計更多的是趨向于取得各項數(shù)據(jù)，據(jù)之作為財政預(yù)算執(zhí)行審計時有關(guān)部門數(shù)據(jù)相互應(yīng)證的依據(jù)，而

2、對國庫會計核算制度及國庫會計操作規(guī)程沒有深入的了解，對國庫業(yè)務(wù)缺少深層次的認(rèn)識，對國庫業(yè)務(wù)的日常核算沒有起到應(yīng)有的事后監(jiān)督作用。 二）審計人員的知識結(jié)構(gòu)有待更新和完善 　　因為歷年來對金庫審計的不重視及認(rèn)識上的局限性，審計人員對自身相關(guān)知識更新不夠。金庫作為中國人民銀行的一個隸屬科室接受中國人民銀行的直接管理，對國庫業(yè)務(wù)的核算采取以銀行會計核算為主的核算模式，《國庫會計管理規(guī)定》第二十三條國庫辦理國庫資金的清算、收納、退付及庫款的支撥等事宜，應(yīng)正確使用統(tǒng)一規(guī)定的會計科目。人民銀行經(jīng)理國庫使用人民銀行統(tǒng)一規(guī)定的會計科目。商業(yè)銀行、信用社代理國庫使用的會計科目應(yīng)根據(jù)人民銀行國庫會計科目名稱、

3、性質(zhì)及用途統(tǒng)一確定。 　　銀行會計核算方式與我們平時在預(yù)算執(zhí)行審計時遇到的行政事業(yè)單位及企業(yè)會計有很大的區(qū)別，如果審計人員沒有經(jīng)過事前認(rèn)真的準(zhǔn)備和學(xué)習(xí)是不可能完全看懂國庫會計資料的，原始憑證的核算也有其自身的特點，不同于行政事業(yè)單位會計的核算。而且因國庫自身地位的特殊性，作為一級財政收支的具體執(zhí)行單位，是地方財政的總出納，但在業(yè)務(wù)上接受中國人民銀行的垂直管理，其業(yè)務(wù)具有廣泛聯(lián)系性和很強(qiáng)的政策性，業(yè)務(wù)憑證的傳遞過程各不相同，涉及的部門也不同，各部門的業(yè)務(wù)都具有其自身的特點，國庫是各部門業(yè)務(wù)的綜合反映，所以國庫業(yè)務(wù)綜合性很強(qiáng)，如果不熟悉相關(guān)部門的業(yè)務(wù)特點及會計核算，以很難真正搞清楚國庫業(yè)務(wù)的核

4、算。正因為如此，審計人員很難談得上真正對國庫進(jìn)行審計，從而局限于從中取得相關(guān)數(shù)據(jù)，并沒有深入進(jìn)行審計。三）基層國庫會計核算存在的一些問題。 　　1、現(xiàn)有國庫人員已不適應(yīng)國庫業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。《中國人民銀行國庫會計核算與管理》規(guī)定，國庫會計業(yè)務(wù)共分3個組16個崗位，根據(jù)崗位基本要求，國庫會計核算管理至少需要8個人。而目前國庫部門，尤其是基層國庫遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到要求。國庫會計人員的嚴(yán)重不足，勢必造成會計兼崗現(xiàn)象普遍存在，內(nèi)控制度落實不到位，會計核算的質(zhì)量和國庫資金風(fēng)險防范將會大打折扣，國庫會計人員不足將成為基層國庫資金最大的潛在風(fēng)險。 　　2、管理制度落后，已不能適應(yīng)國庫業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。近年來，隨著

5、國庫會計核算電算化水平不斷提高，現(xiàn)有的國庫會計制度明顯滯后，亦不能涵蓋整個國庫核算業(yè)務(wù)的全過程，存在許多制度空白點。如國庫部門加入現(xiàn)代化支付系統(tǒng)、開通內(nèi)部往來、直接參加同城票據(jù)交換后，改變了過去國庫資金清算單一的“行庫往來”方式，國庫資金清算方式變得快捷、多樣化，使國庫直接處于資金清算第一線，國庫資金的風(fēng)險點明顯增多、增大?！吨腥A人民共和國國家金庫條例》賦予了國庫部門對國家預(yù)算資金收支的監(jiān)督職責(zé)，但現(xiàn)行的《國庫條例》還是80年代制定的，僅對國庫的基本職責(zé)和權(quán)限作了原則性規(guī)定，條文過于籠統(tǒng)，職能定位不明確，缺乏具體行使職能的依據(jù)和手段，難以發(fā)揮國庫監(jiān)管的作用，已明顯不適應(yīng)新時期國庫業(yè)務(wù)發(fā)展的需

6、要。這樣造成了國庫監(jiān)管只能是監(jiān)而難管，監(jiān)而未管，國庫的監(jiān)督權(quán)無法得到有效施行，流于形式。 　　3、傳統(tǒng)的事后監(jiān)督手段亦不能適應(yīng)國庫業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。目前，由于基層國庫人員不足，配備獨立的事后監(jiān)督人員亦不能成為可能，且監(jiān)督手段依然還是傳統(tǒng)的手工計算、翻閱、勾對等，工作量大，工作效率較低。同時，對事后監(jiān)督檢查的范圍也僅局限于對憑證要素填寫是否正確，金額大小寫是否相符，印章是否齊全，帳表是否平衡等基礎(chǔ)性的會計核算方面的監(jiān)督，對撥款、退庫、更正等重點業(yè)務(wù)監(jiān)督審查流于形式，不能進(jìn)行再深入的跟蹤再監(jiān)督。隨著當(dāng)前財政國庫體制改革的不斷深入，在國庫業(yè)務(wù)量巨增，風(fēng)險點增多，監(jiān)管難度大的情況下，基層國庫事后監(jiān)督

7、機(jī)制亦不能適應(yīng)國庫業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。 二、針對問題提出建議 　　一）正確認(rèn)識國庫審計。從單位領(lǐng)導(dǎo)到審計人員都要有正確的認(rèn)識，不能僅僅把金庫審計作為一個小的審計項目，審計目的不能只局限于從中取得相關(guān)的數(shù)據(jù)，而應(yīng)作為財政預(yù)算執(zhí)行的一個重要組成部分，認(rèn)真對待金庫審計。從大的方面來說：中央銀行可以利用國庫這個“窗□”了解預(yù)算執(zhí)行情況和國家財政政策，實現(xiàn)貨幣政策與財政政策的相互協(xié)調(diào)。國庫會計及時準(zhǔn)確提供國庫資金變化，