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《解析“以前年度損益調(diào)整”科目的應(yīng)用.ppt》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在行業(yè)資料-天天文庫(kù)。
1、新鄉(xiāng)恒企會(huì)計(jì)培訓(xùn)學(xué)校地址：新鄉(xiāng)人民路新瑪特十二樓（從歌神KTV進(jìn)）解析“以前年度損益調(diào)整”科目的應(yīng)用實(shí)務(wù)中無(wú)論稅務(wù)檢查還是財(cái)務(wù)審計(jì)都可能涉及到差錯(cuò)調(diào)整、利潤(rùn)分配、應(yīng)繳稅費(fèi)等的處理，至于什么時(shí)候用到“以前年度損益調(diào)整”科目，雖然新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄中作了具體規(guī)定，但因會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)紛繁復(fù)雜，許多財(cái)稅人員仍錯(cuò)漏百出，本文就實(shí)務(wù)中常見(jiàn)問(wèn)題做一簡(jiǎn)述。一、以前年度損益調(diào)整科目的應(yīng)用范圍根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄的規(guī)定，本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整
2、報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也可以通過(guò)本科目核算。即“以前年度損益調(diào)整”主要調(diào)整的是以前年度的重要差錯(cuò)，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，作為損益類(lèi)項(xiàng)目的過(guò)渡性科目，其余額最終轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。該調(diào)整金額不體現(xiàn)在本期利潤(rùn)表上，而是體現(xiàn)在未分配利潤(rùn)中。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的以前年度損益科目調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)兩類(lèi)。企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整事項(xiàng)的主要事例：（1）已證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已減值，或?yàn)樵擁?xiàng)資產(chǎn)已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整；
3、（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要確認(rèn)和調(diào)整；（3）表明資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)；（4）發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回。例1、2008年6月甲公司銷(xiāo)售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為35100元（含增值稅），乙公司于當(dāng)月收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)，按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到2008年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備4000元；12月31日該項(xiàng)應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表的金額為31100元。甲公司于200
4、9年3月6日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的40%.適用的所得稅稅率為25%.企業(yè)按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配。本例中，甲公司在收到法院通知后，首先可判斷該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行處理。具體過(guò)程如下：（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備＝35100×60%－4000＝17060（元）借：以前年度損益調(diào)整17060貸：壞賬準(zhǔn)備17060（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)4265（17060×25%）貸：以前年度損益調(diào)整4265（3）將“以前年
5、度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)12795（17060-4265）貸：以前年度損益調(diào)整12795（4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積1279.5（12795×10%）貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)1279.5三、財(cái)審與稅審差錯(cuò)處理一致的以前年度損益調(diào)整會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定一致時(shí)，企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目；調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或增加以前年度虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄。由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用做相反的會(huì)計(jì)分錄。經(jīng)上述調(diào)整后
6、，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目；如為借方余額做相反的會(huì)計(jì)分錄。例2、某企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2009年2月14日內(nèi)審部門(mén)對(duì)2008年報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，2008年4月接受甲公司捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備原賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)，該企業(yè)按500萬(wàn)元增加固定資產(chǎn)，同時(shí)增加營(yíng)業(yè)外收入500萬(wàn)元。企業(yè)所得稅率為25%.假設(shè)所得稅率為25%，不考慮其他事項(xiàng)。解析：會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)該按公允價(jià)值入賬，同時(shí)增加營(yíng)業(yè)外收入。稅法規(guī)定：對(duì)于企業(yè)接受的各種形式捐贈(zèng)的確定，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)
7、施條例》第十二條的規(guī)定：企業(yè)取得收入的貨幣形式，界定為取得的現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計(jì)算非貨幣形式收入時(shí)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十三條規(guī)定，按照公允價(jià)值確定收
