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《美國關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的改變.doc》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、美國關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的改變薩班斯法案第404條款（SOX404）一直因其嚴(yán)厲性和高昂的合規(guī)成本而成為理論界和實(shí)務(wù)界激烈討論的問題。2007年5月，美國證券交易委員會（SEC）和公眾公司會計(jì)監(jiān)督委員會（PCAOB）都投票通過財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制（ICFR）審計(jì)的最終準(zhǔn)則、相應(yīng)的獨(dú)立的規(guī)則和對PCAOB原來審計(jì)準(zhǔn)則的修改。新的第5號審計(jì)準(zhǔn)則（AS5）《完善財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》正式替代了第2號審計(jì)準(zhǔn)則（AS2）《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)聯(lián)合執(zhí)行》，這個(gè)準(zhǔn)則應(yīng)用于所有需要遵循SOX404條
2、款的公司，不論規(guī)模大小和復(fù)雜程度。AS5要求審計(jì)師采用由上而下、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的方法，并將精力集中于那些實(shí)質(zhì)性薄弱環(huán)節(jié)，從而降低了審計(jì)成本，同時(shí)仍然能夠?qū)崿F(xiàn)保護(hù)投資者信心的目標(biāo)?！ ∫弧S2的產(chǎn)生和受到的爭議 2002年，SOX被SEC接受，用來保護(hù)公司在未來不會因?yàn)槿鄙偾‘?dāng)?shù)目刂坪蛯徲?jì)關(guān)注而受到潛在的災(zāi)難性市場變化的影響。因?yàn)镾OX是一項(xiàng)非常廣泛和徹底的法案，所以非常有必要為審計(jì)師評價(jià)那些需要遵循SOX的公司提供特定的指南。SOX的一個(gè)主要內(nèi)容是成立PCAOB，負(fù)責(zé)監(jiān)管執(zhí)行公眾公司審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所及注冊會
3、計(jì)師。2004年，為了使審計(jì)人員能夠勝任對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價(jià)，PCAOB發(fā)布了AS2，以指導(dǎo)審計(jì)的計(jì)劃與實(shí)施。該準(zhǔn)則關(guān)注對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)工作，以及這項(xiàng)工作與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的關(guān)系問題。 AS2提出財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是對管理層就企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的評估發(fā)表意見。AS2要求審計(jì)人員評價(jià)管理層應(yīng)用于評估內(nèi)部控制的程序方法的可靠性；復(fù)核和使用一些管理層、內(nèi)部審計(jì)人員和其他人的評價(jià)過程中取得的測試結(jié)果；或自己進(jìn)行測試，以形成獨(dú)立意見。SOX和AS2為審計(jì)師提供的指導(dǎo)是模糊的，審計(jì)師為了避免訴
4、訟，寧愿采取全面的、成本高昂的積極的審計(jì)評價(jià)。對于SOX的執(zhí)行成本高、需要花費(fèi)企業(yè)大量資源的非議很多，CFO們開始意識到執(zhí)行SOX就好像是剝洋蔥，執(zhí)行完一層控制的審計(jì)還有另外一層等著被審計(jì)。遵循AS2導(dǎo)致了過度審計(jì)。CEO和CFO整天忙于為了保證公司的披露控制和內(nèi)部控制有效性而努力。AS2面臨的挑戰(zhàn)包括：資源和金錢上的高成本；在最小風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域花費(fèi)的努力和金錢；外部審計(jì)師不能使用其他人員的工作成果，導(dǎo)致冗余和重復(fù)勞動?！ 《?、AS5的產(chǎn)生和主要修改內(nèi)容 AS5是對許多公司面臨的成本和收益困境的必要的回應(yīng)。AS
5、5使一個(gè)企業(yè)執(zhí)行SOX的合規(guī)努力更加容易，減少了相關(guān)的成本，節(jié)省了時(shí)間和金錢。這項(xiàng)準(zhǔn)則也可以把企業(yè)的焦點(diǎn)重新引回到對項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理上來?！ ?、AS5的主要目標(biāo)6 雖然AS2的原則還被保留，但是PCAOB的人員指出新準(zhǔn)則變化的程度還是不容低估的。這些變化主要關(guān)注審計(jì)質(zhì)量的提高，與PCAOB在2006年12月提出的四個(gè)目標(biāo)相一致?！ 。?）關(guān)注最重要事項(xiàng)的內(nèi)部控制審計(jì)； ?。?）消除為了取得目標(biāo)利益不必要的程序； ?。?）提供根據(jù)公司規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度來調(diào)整審計(jì)工作的清晰的、可以操作的指南； ?。?）使準(zhǔn)則
6、簡單化； 2、AS5的主要變化 AS5是基于由上而下的方法和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向來評價(jià)內(nèi)部控制。幾個(gè)主要的變化可以大量減少合規(guī)成本并且保持投資者的信心?！ 。?）由上而下的方法（Top—downApproach） 使用由上而下的方法來評價(jià)內(nèi)部控制意味著一個(gè)組織的內(nèi)部控制評價(jià)是從實(shí)體層面控制（entity—levelcontrols）的角度開始，再發(fā)展到過程層面控制和賬戶層面控制（process/accountlevelcontrols）。新準(zhǔn)則包括了對實(shí)體層面控制三個(gè)層次的分類以及每個(gè)分類如何影響其它控制的測試。
7、分類包括：①對財(cái)務(wù)報(bào)告要素有直接影響的實(shí)體層面控制（direct）；②對財(cái)務(wù)報(bào)告要素有間接影響的實(shí)體層面控制（indirect）；③用來監(jiān)控其他控制有效性而設(shè)計(jì)的控制（monitor）?！ z驗(yàn)實(shí)體層面的控制，首先要保證內(nèi)部控制的評價(jià)按照最普遍和最重要的順序排序和檢驗(yàn)，然后再到最細(xì)節(jié)和詳細(xì)劃分的地方。目的是集中精力檢驗(yàn)關(guān)鍵的控制，借此來避免強(qiáng)調(diào)次級控制。減少一些過程層面控制的測試范圍對于降低成本的影響是有顯著效果的（dramatie）。 在采用由上而下的方法以前，通常都在交易或者過程層面控制執(zhí)行廣泛的測試
8、，而不考慮在更高的層面上是否存在有效的控制。更高層面的控制包括一些項(xiàng)目，比如回顧、差異分析、審批和其他的監(jiān)控方式。在很多情況下，對更高層次控制進(jìn)行恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和適當(dāng)?shù)目紤]能夠減少，甚至完全消除過程層面控制的測試?！ 。?）充分利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的方法（LeveragingRisk—basedMethodology）6 風(fēng)險(xiǎn)評估不僅局限于辨別數(shù)量上重要的賬戶，也可以評價(jià)所有和財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的控制。可以定量的風(fēng)險(xiǎn)需要和賬戶、
