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《美國關于內(nèi)部控制審計準則的改變》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內(nèi)容在行業(yè)資料-天天文庫。
1、美國關于內(nèi)部控制審計準則的改變薩班斯法案第404條款（SOX404）一直因其嚴厲性和高昂的合規(guī)成本而成為理論界和實務界激烈討論的問題。2007年5月，美國證券交易委員會（SEC）和公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）都投票通過財務報告內(nèi)部控制（ICFR）審計的最終準則、相應的獨立的規(guī)則和對PCAOB原來審計準則的修改。新的第5號審計準則（AS5）《完善財務報告審計的財務報告內(nèi)部控制審計》正式替代了第2號審計準則（AS2）《財務報告內(nèi)部控制審計和財務報告審計聯(lián)合執(zhí)行》，這個準則應用于所有需要遵循SOX404條款的公司，不論規(guī)模大小和復雜程度。AS5要求
2、審計師采用由上而下、風險導向的方法，并將精力集中于那些實質(zhì)性薄弱環(huán)節(jié)，從而降低了審計成本，同時仍然能夠?qū)崿F(xiàn)保護投資者信心的目標?！ ∫?、AS2的產(chǎn)生和受到的爭議12 2002年，SOX被SEC接受，用來保護公司在未來不會因為缺少恰當?shù)目刂坪蛯徲嬯P注而受到潛在的災難性市場變化的影響。因為SOX是一項非常廣泛和徹底的法案，所以非常有必要為審計師評價那些需要遵循SOX的公司提供特定的指南。SOX的一個主要內(nèi)容是成立PCAOB，負責監(jiān)管執(zhí)行公眾公司審計的會計師事務所及注冊會計師。2004年，為了使審計人員能夠勝任對內(nèi)部控制有效性進行評價，PCAOB發(fā)布了A
3、S2，以指導審計的計劃與實施。該準則關注對財務報告內(nèi)部控制的審計工作，以及這項工作與財務報告審計的關系問題。 AS2提出財務報告內(nèi)部控制審計的目標是對管理層就企業(yè)財務報告內(nèi)部控制有效性的評估發(fā)表意見。AS2要求審計人員評價管理層應用于評估內(nèi)部控制的程序方法的可靠性；復核和使用一些管理層、內(nèi)部審計人員和其他人的評價過程中取得的測試結果；或自己進行測試，以形成獨立意見。SOX和AS2為審計師提供的指導是模糊的，審計師為了避免訴訟，寧愿采取全面的、成本高昂的積極的審計評價。對于SOX的執(zhí)行成本高、需要花費企業(yè)大量資源的非議很多，CFO們開始意識到執(zhí)行SO
4、X就好像是剝洋蔥，執(zhí)行完一層控制的審計還有另外一層等著被審計。遵循AS2導致了過度審計。CEO和CFO整天忙于為了保證公司的披露控制和內(nèi)部控制有效性而努力。AS2面臨的挑戰(zhàn)包括：資源和金錢上的高成本；在最小風險領域花費的努力和金錢；外部審計師不能使用其他人員的工作成果，導致冗余和重復勞動?！ 《?、AS5的產(chǎn)生和主要修改內(nèi)容 AS5是對許多公司面臨的成本和收益困境的必要的回應。AS5使一個企業(yè)執(zhí)行SOX的合規(guī)努力更加容易，減少了相關的成本，節(jié)省了時間和金錢。這項準則也可以把企業(yè)的焦點重新引回到對項目的風險管理上來。12 1、AS5的主要目標 雖然
5、AS2的原則還被保留，但是PCAOB的人員指出新準則變化的程度還是不容低估的。這些變化主要關注審計質(zhì)量的提高，與PCAOB在2006年12月提出的四個目標相一致?！ 。?）關注最重要事項的內(nèi)部控制審計； ?。?）消除為了取得目標利益不必要的程序； ?。?）提供根據(jù)公司規(guī)模和業(yè)務復雜程度來調(diào)整審計工作的清晰的、可以操作的指南； ?。?）使準則簡單化； 2、AS5的主要變化 AS5是基于由上而下的方法和風險導向來評價內(nèi)部控制。幾個主要的變化可以大量減少合規(guī)成本并且保持投資者的信心?！ 。?）由上而下的方法（Top—downApproach）12 使
6、用由上而下的方法來評價內(nèi)部控制意味著一個組織的內(nèi)部控制評價是從實體層面控制（entity—levelcontrols）的角度開始，再發(fā)展到過程層面控制和賬戶層面控制（process/accountlevelcontrols）。新準則包括了對實體層面控制三個層次的分類以及每個分類如何影響其它控制的測試。分類包括：①對財務報告要素有直接影響的實體層面控制（direct）；②對財務報告要素有間接影響的實體層面控制（indirect）；③用來監(jiān)控其他控制有效性而設計的控制（monitor）?！ z驗實體層面的控制，首先要保證內(nèi)部控制的評價按照最普遍和最重要的
7、順序排序和檢驗，然后再到最細節(jié)和詳細劃分的地方。目的是集中精力檢驗關鍵的控制，借此來避免強調(diào)次級控制。減少一些過程層面控制的測試范圍對于降低成本的影響是有顯著效果的（dramatie）?！ ≡诓捎糜缮隙碌姆椒ㄒ郧埃ǔ６荚诮灰谆蛘哌^程層面控制執(zhí)行廣泛的測試，而不考慮在更高的層面上是否存在有效的控制。更高層面的控制包括一些項目，比如回顧、差異分析、審批和其他的監(jiān)控方式。在很多情況下，對更高層次控制進行恰當?shù)拇_認和適當?shù)目紤]能夠減少，甚至完全消除過程層面控制的測試?！ 。?）充分利用風險導向的方法（LeveragingRisk—based12Metho
8、dology） 風險評估不僅局限于辨別數(shù)量上重要的賬戶，也可以評價所有和財務報告相關的控制?？梢远康娘L險
