美國內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則發(fā)展及其啟

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1、DOC格式論文，方便您的復(fù)制修改刪減美國內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則發(fā)展及其啟示（作者:___________單位:___________郵編:___________）　　內(nèi)容摘要：本文介紹了美國內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則的發(fā)展與現(xiàn)狀，在對現(xiàn)行注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則重要條款探討的基礎(chǔ)上，分析了內(nèi)部控制準(zhǔn)則給美國經(jīng)濟環(huán)境帶來的積極影響，并通過與我國審計準(zhǔn)則建設(shè)情況和內(nèi)部控制規(guī)范現(xiàn)狀的對比，以期對改進(jìn)和規(guī)范我國內(nèi)部控制審計有所啟示?！　￡P(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則　　　　自2002年美國《薩班斯-奧克斯利法案》以來，美國內(nèi)部控制審計規(guī)范相繼發(fā)生了較大的變動，對上市公司財務(wù)報表的內(nèi)部控制和其他規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制帶

2、來了深刻的影響。我國2008年6月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和中國注冊會計師主持起草的《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》等配套規(guī)范的征求意見稿，這意味著我國初步建立了內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)。本文通過分析美國內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則的發(fā)展現(xiàn)狀，以期對改進(jìn)和規(guī)范我國內(nèi)部控制審計有所啟示。DOC格式論文，方便您的復(fù)制修改刪減　　　　美國內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則的發(fā)展現(xiàn)狀　　　　（一）《薩班斯-奧克斯利法案》的頒布　　在安然以及世通的財務(wù)舞弊案相繼發(fā)生后，美國內(nèi)部核查體系的諸多缺陷立刻引起了政府的高度關(guān)注。針對安然

3、、世通等財務(wù)欺詐事件，美國國會出臺了《2002年公眾公司會計改革和投資者保護(hù)法案》。該法案由美國眾議院金融服務(wù)委員會主席奧克斯利和參議院銀行委員會主席薩班斯聯(lián)合提出，又被稱作《2002年薩班斯-奧克斯利法案》（簡稱薩班斯法案），法案主要內(nèi)容和意義有：要求建立上市公司會計監(jiān)管委員會（PCAOB），并授權(quán)SEC對PCAOB實施監(jiān)督，加大了獨立監(jiān)管的力度；要求加強注冊會計師的獨立性，規(guī)定不可同時提供的業(yè)務(wù)以及合伙人輪換制度；要求上市公司的管理層評估和報告公司最近年度的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性，加大公司管理層的責(zé)任；強化財務(wù)披露義務(wù)，改善上市公司的財務(wù)信息透明度；加重違法行為的處罰措施

4、，提高違法的成本?！　〈送猓?04條款還要求公司的外部審計師對管理層的評估意見出具“證明”DOC格式論文，方便您的復(fù)制修改刪減，也就是說，向股東和公眾提供一個信賴管理層對公司財務(wù)報告的內(nèi)部控制描述的獨立理由?！端_班斯-奧克斯利法案》是美國自上世紀(jì)30年代以來政府制定的涉及面最廣、處罰措施最嚴(yán)厲的公司法律，該法律的頒布旨在提高公司信息披露的準(zhǔn)確性和可靠性，增加公司責(zé)任，為上市公司會計和審計的不適當(dāng)行為規(guī)定更加嚴(yán)厲的處罰，同時保護(hù)投資者?！　。ǘ┑?號審計準(zhǔn)則和第5號準(zhǔn)則的頒布　　為指導(dǎo)注冊會計師出具內(nèi)部控制審核報告，2004年6月美國PCAOB發(fā)布了第2號審計準(zhǔn)則（ASNO.2

5、）——《聯(lián)系財務(wù)報表審計進(jìn)行的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計》。該準(zhǔn)則中明確規(guī)定了注冊會計師應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行上市公司財務(wù)報表審計的同時實施對上市公司內(nèi)部控制的審計，并提出了綜合審計的概念。　　自審計師開始應(yīng)用第2號準(zhǔn)則起，PCAOB密切的監(jiān)督了準(zhǔn)則的執(zhí)行并收集了來自各方對準(zhǔn)則實施的反饋。根據(jù)國際財務(wù)執(zhí)行官（FEI）2005年對300多家企業(yè)的調(diào)查結(jié)果，每家需要遵守薩班斯法案的美國大型企業(yè)第一年實施第404節(jié)的總成本將超過460萬美元。這些成本包括35000小時的內(nèi)部人員投入、130萬美元的外部顧問和軟件費用以及150萬美元的額外審計費用（增幅達(dá)到35%）。過高的內(nèi)部審計費用和極為繁瑣的內(nèi)部審計

6、程序使這兩個準(zhǔn)則的正式頒布遭來多方非議。為了應(yīng)對來自多方的批評和懷疑，PCAOB在2006年12月發(fā)布了新的內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則征求意見稿，最終于次年7月通過了其最終修訂稿?！　。ㄈ┟绹?號審計準(zhǔn)則的重大變動　　第5號內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則（ASDOC格式論文，方便您的復(fù)制修改刪減NO.3）首先指引審計師將注意力投向最重要的控制。該準(zhǔn)則沿用了以往的由上至下（從財務(wù)報表和實體層面到流程層面）的審計方式并且強調(diào)了風(fēng)險評估的重要性，提出審計師從對公司的實質(zhì)性漏洞風(fēng)險進(jìn)行評估開始，就應(yīng)當(dāng)不斷的調(diào)整審計程序，以將審計重點放在風(fēng)險最大的區(qū)域使審計更為有效，并顯著增加發(fā)現(xiàn)曾被忽視的實質(zhì)性漏洞的幾率

7、。另外，該審計準(zhǔn)則修訂了重大缺陷和實質(zhì)性漏洞的定義，用“合理可能性”替換“微小可能性”以改善對缺陷的評估以及重新確定了實質(zhì)性漏洞的內(nèi)涵，以避免公司和審計師在定義、討論和確定那些不足以對公司內(nèi)部控制整體產(chǎn)生影響的缺陷上花費過多時間?！　≡诔绦蛏?，該準(zhǔn)則刪除了部分對內(nèi)部控制審計而言不必要的程序，例如：刪除了關(guān)于評價管理層自身評估流程的要求，以及刪除了“每年的審計必須獨立”這一要求，從而允許審計師使用一定量的循環(huán)測試來減少當(dāng)年的審計工作。在適用范圍上，第5號準(zhǔn)則將適用范圍擴大到較小規(guī)模的公司。準(zhǔn)則