美國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的改變(1)

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1、美國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的改變(1)薩班斯法案第404條款（SOX404）一直因其嚴(yán)厲性和高昂的合規(guī)成本而成為理論界和實(shí)務(wù)界激烈討論的問(wèn)題。2007年5月，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）和公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）都投票通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制（ICFR）審計(jì)的最終準(zhǔn)則、相應(yīng)的獨(dú)立的規(guī)則和對(duì)PCAOB原來(lái)審計(jì)準(zhǔn)則的修改。新的第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則（AS5）《完善財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》正式替代了第2號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則（AS2）《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)聯(lián)合執(zhí)行》，這個(gè)準(zhǔn)則應(yīng)用于所有需要遵循SOX404條款的公司，不

2、論規(guī)模大小和復(fù)雜程度。AS5要求審計(jì)師采用由上而下、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的方法，并將精力集中于那些實(shí)質(zhì)性薄弱環(huán)節(jié)，從而降低了審計(jì)成本，同時(shí)仍然能夠?qū)崿F(xiàn)保護(hù)投資者信心的目標(biāo)?！　∫?、AS2的產(chǎn)生和受到的爭(zhēng)議　　2002年，SOX被SEC接受，用來(lái)保護(hù)公司在未來(lái)不會(huì)因?yàn)槿鄙偾‘?dāng)?shù)目刂坪蛯徲?jì)關(guān)注而受到潛在的災(zāi)難性市場(chǎng)變化的影響。因?yàn)镾OX是一項(xiàng)非常廣泛和徹底的法案，所以非常有必要為審計(jì)師評(píng)價(jià)那些需要遵循SOX的公司提供特定的指南。SOX的一個(gè)主要內(nèi)容是成立PCAOB，負(fù)責(zé)監(jiān)管執(zhí)行公眾公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師。2004年，為了使審計(jì)人

3、員能夠勝任對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，PCAOB發(fā)布了AS2，以指導(dǎo)審計(jì)的計(jì)劃與實(shí)施。該準(zhǔn)則關(guān)注對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)工作，以及這項(xiàng)工作與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的關(guān)系問(wèn)題?！　S2提出財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)管理層就企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的評(píng)估發(fā)表意見(jiàn)。AS2要求審計(jì)人員評(píng)價(jià)管理層應(yīng)用于評(píng)估內(nèi)部控制的程序方法的可靠性；復(fù)核和使用一些管理層、內(nèi)部審計(jì)人員和其他人的評(píng)價(jià)過(guò)程中取得的測(cè)試結(jié)果；或自己進(jìn)行測(cè)試，以形成獨(dú)立意見(jiàn)。SOX和AS2為審計(jì)師提供的指導(dǎo)是模糊的，審計(jì)師為了避免訴訟，寧愿采取全面的、成本高昂的積極的審計(jì)評(píng)價(jià)。對(duì)

4、于SOX的執(zhí)行成本高、需要花費(fèi)企業(yè)大量資源的非議很多，CFO們開(kāi)始意識(shí)到執(zhí)行SOX就好像是剝洋蔥，執(zhí)行完一層控制的審計(jì)還有另外一層等著被審計(jì)。遵循AS2導(dǎo)致了過(guò)度審計(jì)。CEO和CFO整天忙于為了保證公司的披露控制和內(nèi)部控制有效性而努力。AS2面臨的挑戰(zhàn)包括：資源和金錢上的高成本；在最小風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域花費(fèi)的努力和金錢；外部審計(jì)師不能使用其他人員的工作成果，導(dǎo)致冗余和重復(fù)勞動(dòng)?！　《?、AS5的產(chǎn)生和主要修改內(nèi)容　　AS5是對(duì)許多公司面臨的成本和收益困境的必要的回應(yīng)。AS5使一個(gè)企業(yè)執(zhí)行SOX的合規(guī)努力更加容易，減少了相關(guān)的成本，節(jié)省了

5、時(shí)間和金錢。這項(xiàng)準(zhǔn)則也可以把企業(yè)的焦點(diǎn)重新引回到對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理上來(lái)。　　1、AS5的主要目標(biāo)　　雖然AS2的原則還被保留，但是PCAOB的人員指出新準(zhǔn)則變化的程度還是不容低估的。這些變化主要關(guān)注審計(jì)質(zhì)量的提高，與PCAOB在2006年12月提出的四個(gè)目標(biāo)相一致?！　。?）關(guān)注最重要事項(xiàng)的內(nèi)部控制審計(jì)；　?。?）消除為了取得目標(biāo)利益不必要的程序；　　（3）提供根據(jù)公司規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度來(lái)調(diào)整審計(jì)工作的清晰的、可以操作的指南；　?。?）使準(zhǔn)則簡(jiǎn)單化；　　2、AS5的主要變化　　AS5是基于由上而下的方法和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制

6、。幾個(gè)主要的變化可以大量減少合規(guī)成本并且保持投資者的信心?！　。?）由上而下的方法（Top—doonitor）。　　檢驗(yàn)實(shí)體層面的控制，首先要保證內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)按照最普遍和最重要的順序排序和檢驗(yàn)，然后再到最細(xì)節(jié)和詳細(xì)劃分的地方。目的是集中精力檢驗(yàn)關(guān)鍵的控制，借此來(lái)避免強(qiáng)調(diào)次級(jí)控制。減少一些過(guò)程層面控制的測(cè)試范圍對(duì)于降低成本的影響是有顯著效果的（dramatie）?！　≡诓捎糜缮隙碌姆椒ㄒ郧埃ǔ６荚诮灰谆蛘哌^(guò)程層面控制執(zhí)行廣泛的測(cè)試，而不考慮在更高的層面上是否存在有效的控制。更高層面的控制包括一些項(xiàng)目，比如回顧、差異分析、

7、審批和其他的監(jiān)控方式。在很多情況下，對(duì)更高層次控制進(jìn)行恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和適當(dāng)?shù)目紤]能夠減少，甚至完全消除過(guò)程層面控制的測(cè)試?！　。?）充分利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的方法（LeveragingRisk—basedMethodology）　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不僅局限于辨別數(shù)量上重要的賬戶，也可以評(píng)價(jià)所有和財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的控制?？梢远康娘L(fēng)險(xiǎn)需要和賬戶、過(guò)程和控制相關(guān)聯(lián)，來(lái)評(píng)價(jià)相應(yīng)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)、IT獨(dú)立性、對(duì)管理人員越權(quán)（managementoverride）的敏感性。這個(gè)評(píng)估的結(jié)果會(huì)使關(guān)注點(diǎn)集中在合規(guī)項(xiàng)目和相關(guān)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的測(cè)試，同時(shí)顯著地減少測(cè)試工作和控制失

8、敗的機(jī)會(huì)。通過(guò)評(píng)價(jià)和區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師減少了低風(fēng)險(xiǎn)控制的測(cè)試，集中精力發(fā)現(xiàn)和評(píng)估承擔(dān)著風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目?！　S5也同樣要求在IT控制中使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的方法。IT風(fēng)險(xiǎn)是辨認(rèn)和分析財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的拓展。通過(guò)把IT風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一個(gè)組成部分，企業(yè)能夠減少花費(fèi)在設(shè)計(jì)和應(yīng)用信息技術(shù)控制上的資本支出