完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的對(duì)策研究

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1、從本學(xué)科出發(fā)，應(yīng)著重選對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)具有一定實(shí)用價(jià)值和理論意義的課題。課題具有先進(jìn)性，便于研究生提出新見(jiàn)解，特別是博士生必須有創(chuàng)新性的成果完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的對(duì)策研究　　當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管采用的模式是以集中監(jiān)管為主、自律監(jiān)管為輔的混合監(jiān)管模式。政府有關(guān)部門(mén)如財(cái)政部要參與到會(huì)計(jì)市場(chǎng)的管理當(dāng)中，并且要在會(huì)計(jì)信息的披露監(jiān)管過(guò)程中占具主導(dǎo)地位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等民間組織或自律性組織則是協(xié)助政府監(jiān)管?！　”娝苤?，CPA行業(yè)監(jiān)管有利于增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)上市公司披露的會(huì)計(jì)信息可靠性的信賴程度，并且可以適當(dāng)降低會(huì)計(jì)信息的使用者使用這些會(huì)計(jì)信息進(jìn)行投資決

2、策帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，起到了保護(hù)投資者、債權(quán)人和其他信息使用者的利益，保證了我國(guó)證券市場(chǎng)能夠公正地健康地發(fā)展。政府在會(huì)計(jì)信息監(jiān)管中扮演著重要的角色。但是近些年披露的上市公司在會(huì)計(jì)信息披露方面的違規(guī)違紀(jì)案件，可以發(fā)現(xiàn)絕大部分都與CPA的執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范有關(guān)，CPA行業(yè)的監(jiān)管仍待加強(qiáng)?！　∫?、現(xiàn)階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管存在的問(wèn)題　　CPA和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)獨(dú)立性仍顯薄弱課題份量和難易程度要恰當(dāng)，博士生能在二年內(nèi)作出結(jié)果，碩士生能在一年內(nèi)作出結(jié)果，特別是對(duì)實(shí)驗(yàn)條件等要有恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)。從本學(xué)科出發(fā)，應(yīng)著重選對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)具有一定實(shí)用價(jià)值和理論意義的課題。課題具有先進(jìn)性，便于研究

3、生提出新見(jiàn)解，特別是博士生必須有創(chuàng)新性的成果　　我們知道，上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中存在著委托人、被審計(jì)審計(jì)與CPA三者之間的“雙重”委托代理關(guān)系。被審計(jì)人是上市公司的經(jīng)營(yíng)者，委托人是股東；而CPA則是替委托人對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審查，CPA與委托人之間又構(gòu)成了第二種委托代理關(guān)系，當(dāng)然第二代理關(guān)系的存在以第一代理關(guān)系的存在為前提的。事實(shí)上，CPA的代理人地位決定了委托人同樣面臨CPA為增加自身利益而與經(jīng)營(yíng)者共謀的風(fēng)險(xiǎn)。　　審計(jì)市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)不合理　　我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的顯著特征是會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模較小，并且市場(chǎng)集中度比較低。根據(jù)各地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)上報(bào)的數(shù)

4、據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至XX年底，全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所7976家、注冊(cè)會(huì)計(jì)師97510人，其中具有從事證券和期貨業(yè)務(wù)從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所占的比例極小，這中間10人以下小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所占聯(lián)盟大多數(shù)，而在美國(guó)，早在1989年各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)集中度就高達(dá)96%?！　徲?jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差課題份量和難易程度要恰當(dāng)，博士生能在二年內(nèi)作出結(jié)果，碩士生能在一年內(nèi)作出結(jié)果，特別是對(duì)實(shí)驗(yàn)條件等要有恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)。從本學(xué)科出發(fā)，應(yīng)著重選對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)具有一定實(shí)用價(jià)值和理論意義的課題。課題具有先進(jìn)性，便于研究生提出新見(jiàn)解，特別是博士生必須有創(chuàng)新性的成果　　傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論中一般假設(shè)CPA是

5、經(jīng)濟(jì)人，具有“理性”，但是在CPA執(zhí)業(yè)過(guò)程中，其必然面臨著一個(gè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和收益兩者間的衡量問(wèn)題。當(dāng)前我國(guó)對(duì)CPA的外部監(jiān)管中存在著追究力度不夠和震懾的手段不嚴(yán)等問(wèn)題，事后處罰的力度也明顯不足。這樣，較低的法律風(fēng)險(xiǎn)必然導(dǎo)致較低的審計(jì)質(zhì)量，使得CPA在審計(jì)過(guò)程中不注重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，法制觀念淡薄，這注定了會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量不高。自從1991年我國(guó)恢復(fù)CPA全國(guó)統(tǒng)一考試制度以來(lái)，我們國(guó)家通過(guò)考試選拔培養(yǎng)了許多CPA，為社會(huì)審計(jì)工作提供了大量的后備軍。但從整體來(lái)看，CPA執(zhí)業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，并且他們?nèi)狈τ嘘P(guān)財(cái)務(wù)分析和利用IT技術(shù)審計(jì)等方面的知識(shí)，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的繼續(xù)教

6、育投入又較少，所以員工知識(shí)更新較慢，業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高?！　《?huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司行為分析　　假設(shè)該模型的參與人都是理性的，并且都了解自己的收益和支付函數(shù)，。上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所有兩種戰(zhàn)略行動(dòng)：造假和不造假、違規(guī)和不違規(guī)。我們可以設(shè)p1為上市公司做假的概率；p2為上市公司不造假的概率；t1為監(jiān)管部門(mén)發(fā)現(xiàn)上市公司造假的概率；t2為財(cái)政部門(mén)發(fā)現(xiàn)事務(wù)所違規(guī)的概率；t3為事務(wù)所發(fā)現(xiàn)上市公司造假的概率；F0是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常收益；F1是會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)時(shí)獲得的額外收益；E0是上市公司的正常收益；E1是上市公司造假所獲得的超額收益；A1是財(cái)政部門(mén)對(duì)其所做出的懲

7、罰；A2是事務(wù)所違規(guī)時(shí)監(jiān)管部門(mén)對(duì)其所做出的懲罰；C1是事務(wù)所審計(jì)成本；D1是事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)損失。　　則會(huì)計(jì)師事務(wù)所的期望收益π1為：　　π1=p2[p1＋F0]＋[p1＋]　　即：π1=p[p1＋C1]＋F0－C1－p1D1①　　利用①式對(duì)p2求一階導(dǎo)數(shù)，求極值點(diǎn)，可得上市公司的最優(yōu)做假概率p1*：　　令=p1＋C1=0，得　　p1*=C1/　　同理，上市公司的期望收益π2為：課題份量和難易程度要恰當(dāng)，博士生能在二年內(nèi)作出結(jié)果，碩士生能在一年內(nèi)作出結(jié)果，特別是對(duì)實(shí)驗(yàn)條件等要有恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)。從本學(xué)科出發(fā)，應(yīng)著重選對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)具有一定實(shí)用價(jià)值和理論意義的課題。課題具

8、有先進(jìn)性，便于研究生提出新見(jiàn)解，特別是博士生必須有創(chuàng)新性的成果　　π2=p1｛p