成本管理模式初探

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1、成本管理模式初探成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合是一種趨勢(shì),融合后的現(xiàn)代成本管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)是構(gòu)建現(xiàn)代成本管理會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)。在構(gòu)建現(xiàn)代成本管理會(huì)計(jì)理論時(shí),應(yīng)考慮社會(huì)環(huán)境、橫向管理、戰(zhàn)略會(huì)計(jì)等問(wèn)題。成本管理主要包括七個(gè)環(huán)節(jié),即成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核,其中兩大核心內(nèi)容是成本控制與成本核算。隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,傳統(tǒng)成本管理模式逐漸失效。20世紀(jì)六十年代以來(lái),人們積極探尋新的成本管理方法。1961年范根堡提出了全面質(zhì)量管理的概念。七十年代,日本豐田汽車(chē)公司創(chuàng)建了適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)。

2、1984年,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家羅伯特?卡普蘭教授和湯?約翰遜教授共同創(chuàng)立了作業(yè)成本法,隨后發(fā)展為作業(yè)成本管理。筆者認(rèn)為,可以以這些方法為基礎(chǔ),建立一種新的、更為有效的成本管理模式――系統(tǒng)成本管理模式。所謂系統(tǒng)成本管理模式,是指適應(yīng)高新技術(shù)環(huán)境的需要,在適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)下,根據(jù)目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤(rùn)設(shè)計(jì)最佳產(chǎn)品,按照全面質(zhì)量管理的要求,以理想的作業(yè)鏈進(jìn)行生產(chǎn),以作業(yè)成本法核算生產(chǎn)成本,按產(chǎn)品生命周期法披露成本信息的一種成本管理模式。一、適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)傳統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)是一種生產(chǎn)程序由前向后的推動(dòng)式生產(chǎn)系統(tǒng)。前面的生產(chǎn)程序居于主導(dǎo)地位,

3、后面的生產(chǎn)程序只是被動(dòng)地接受前一生產(chǎn)程序轉(zhuǎn)移下來(lái)的加工對(duì)象,繼續(xù)完成其未了的加工程序。推行這種生產(chǎn)系統(tǒng),必然會(huì)導(dǎo)致在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié),有大量原材料、在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品庫(kù)存的存在,占用流動(dòng)資金,增加資金成本,也增加存貨儲(chǔ)存成本。適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)則是一種由后向前的拉動(dòng)式生產(chǎn)系統(tǒng)。企業(yè)以顧客訂貨所提出的有關(guān)產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量和交貨時(shí)間等特定要求作為組織生產(chǎn)的基本出發(fā)點(diǎn),也即以滿(mǎn)足顧客需求為起點(diǎn),由后向前逐步推移來(lái)安排生產(chǎn)任務(wù)。它以后面的生產(chǎn)程序?yàn)橹鲗?dǎo),前面的生產(chǎn)程序只能被動(dòng)地、嚴(yán)格地按時(shí)、按質(zhì)、按量完成后面生產(chǎn)程序所提

4、出的生產(chǎn)任務(wù)。適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)要求企業(yè)在供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售的各個(gè)環(huán)節(jié)緊密相扣,盡可能實(shí)現(xiàn)“零存貨”。這樣就可以大大削減存貨帶來(lái)的資金成本和儲(chǔ)存成本。而且,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)也能更加協(xié)調(diào)地進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn),實(shí)現(xiàn)很高的效率和效益。采用適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)是系統(tǒng)成本管理模式的前提。二、產(chǎn)品設(shè)計(jì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)對(duì)產(chǎn)品性能、采用材料、工藝流程和成本都有關(guān)鍵性的影響。企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)也決定了企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。據(jù)估計(jì),產(chǎn)品的成本有60%~80%在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就已確定,產(chǎn)品投入生產(chǎn)后,降低成本的潛力并不太大。因此,系統(tǒng)成本管理模式的重心應(yīng)在產(chǎn)品設(shè)

5、計(jì)階段。為了最大限度地壓縮成本,產(chǎn)品設(shè)計(jì)必須著眼于目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤(rùn)。產(chǎn)品設(shè)計(jì)的第一步,是要根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查或顧客訂貨協(xié)議估計(jì)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格,再由企業(yè)的目標(biāo)盈利率確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤(rùn)。確定目標(biāo)成本后,產(chǎn)品設(shè)計(jì)人員和各個(gè)作業(yè)中心操作人員就可根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行作業(yè)設(shè)計(jì)。如果完成產(chǎn)品全部作業(yè)的成本低于目標(biāo)成本,則該產(chǎn)品設(shè)計(jì)是可行的。如果與目標(biāo)成本有距離,則需要重新設(shè)計(jì)作業(yè)鏈,對(duì)成本作一次又一次擠壓,直到可行為止。必須明確,產(chǎn)品設(shè)計(jì)不僅僅是作業(yè)設(shè)計(jì),還必須使產(chǎn)品具有自身的特性和功能,能滿(mǎn)足市場(chǎng)的需求。因?yàn)楫a(chǎn)品最終是

6、要銷(xiāo)售到市場(chǎng)上去的。只有在這一前提下壓低產(chǎn)品成本,才能保證產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。三、全面質(zhì)量管理全面質(zhì)量管理是針對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量成本提出來(lái)的。質(zhì)量成本是指因產(chǎn)品質(zhì)量不佳而引起的成本,它是與有缺陷產(chǎn)品的制造、辨認(rèn)、修理以及預(yù)防有關(guān)的成本。傳統(tǒng)質(zhì)量管理的重點(diǎn)放在生產(chǎn)過(guò)程終了的專(zhuān)業(yè)檢驗(yàn)人員的質(zhì)量把關(guān)上。發(fā)現(xiàn)零部件或產(chǎn)品質(zhì)量存在缺陷,在可能的條件下,進(jìn)一步投入追加的人力、物力,盡量對(duì)已發(fā)生的質(zhì)量上的缺陷進(jìn)行修補(bǔ)。全面質(zhì)量管理是以實(shí)現(xiàn)“零缺陷”作為質(zhì)量管理的出發(fā)點(diǎn)的。它把重點(diǎn)放在操作人員(不是專(zhuān)業(yè)檢驗(yàn)人員)在每一加工程序

7、連續(xù)性的自我質(zhì)量控制上,加工操作中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,立即采取措施進(jìn)行糾正,以實(shí)現(xiàn)缺陷在生產(chǎn)第一線上及時(shí)地予以控制,不允許任何一件有缺陷的零部件從前一生產(chǎn)程序轉(zhuǎn)移到后一生產(chǎn)程序。全面質(zhì)量管理將企業(yè)的質(zhì)量成本降至最低的可能,與傳統(tǒng)質(zhì)量管理相比具有很大的優(yōu)越性。全面質(zhì)量管理是適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)賴(lài)以順利實(shí)施的一個(gè)必要條件,也是系統(tǒng)成本管理模式中的重要一環(huán)。四、理想的作業(yè)鏈企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程可以看作是由一系列作業(yè)連接而成的作業(yè)鏈。企業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)可以劃分為可增加價(jià)值的作業(yè)和不可增加價(jià)值的作業(yè)。建立理想的作業(yè)鏈,首要的是盡可能消除不可增加

8、價(jià)值的作業(yè),降低可增加價(jià)值作業(yè)的資源消耗,這就必須對(duì)企業(yè)的作業(yè)進(jìn)行分析。企業(yè)的作業(yè)可能很多,只能選擇一些重點(diǎn)作業(yè)進(jìn)行分析。在作業(yè)分析時(shí),要將本企業(yè)的作業(yè)與其他企業(yè)的類(lèi)似作業(yè)進(jìn)行比較,盡可能利用最先進(jìn)的技術(shù),采用成本和耗費(fèi)最低的作業(yè)。同時(shí),還要分析企業(yè)的各項(xiàng)作業(yè)之間的關(guān)系,盡量使作業(yè)共享,降低作業(yè)成本,使整個(gè)作業(yè)鏈上的每項(xiàng)作業(yè)之間都環(huán)環(huán)相扣,每項(xiàng)作業(yè)的完成時(shí)間最少,以實(shí)現(xiàn)整個(gè)作業(yè)鏈耗費(fèi)資

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