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《新準則下以前年度調(diào)整會計科目運用》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、新準則下以前年度損益調(diào)整會計科目運用以前年度損益調(diào)整，主要核算-企業(yè)木年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及木年度發(fā)現(xiàn)的重要前期建錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。在新準則下該科H核算范圍有所變化，以下通過舉例說明。（下列舉例假定所得稅稅率為25%,按凈利的10%提取法定盈余公積，不作其他分配）一、調(diào)整預計負債或確認新負債［例1］屮公司與乙公司簽訂一供銷合同中規(guī)定屮公司在2007年8月銷售給乙公司-批物資。由于屮公司未能按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟損失450力元。該訴訟案件在2007年
2、12M31日尚未判決，甲公司按或有事項準則確認預計負債300力元。2008年2月10日，經(jīng)法院判決甲公司應賠償乙公司400萬元。甲、乙均服從判決，賠償款當日支付。甲、乙公司2007年所得稅匯算清繳均在2008年3月20口完成（假定該預計負債產(chǎn)生的損失不允許在預計時稅前抵扣，只有在損失實際發(fā)生時才允許稅前抵扣）。（1）甲公司的會計處理如下：08年2月10口記錄支付的賠款并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)借：以前年度損益調(diào)整1000000貸：其他應付款——乙公司1000000借：應交稅費——應交所得稅250000貸：以前年度損益調(diào)整250000注：
3、250000=1000000x25%借：應交稅費——應交所得稅750000貸：以前年度損益調(diào)藥750000借：以前年度損益調(diào)整750000貸：遞延所得稅資產(chǎn)750000借：預計負債3000000貸：其他應付款——乙公司3000000借：其他應付款——乙公司4000000貸：銀行存款4000000將“以前年度損益調(diào)整”科H余額傳入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤750000貸：以前年度損益調(diào)整750000調(diào)整盈余公枳借:盈余公積75000貸：利潤分配一未分配利潤75000（2）乙公司的會計處理如下：08年2月10IEI,記錄收到
4、的賠款并調(diào)整應交所得稅借:其他應收款——甲公司4000000貸：以前年度損益調(diào)整4000000借：以前年度損益調(diào)整1000000貸：應交稅費——應交所得稅1000000借：銀行存款4000000貸：其他應收款——甲公司4000000將“以前年度損益調(diào)整”科日余額轉(zhuǎn)入耒分配利潤借：以前年度損益調(diào)整3000000貸：利潤分配——耒分配利潤3000000調(diào)整盈余公積借:利潤分配——未分配利潤300000貸：盈余公積300000二、資產(chǎn)負債表日發(fā)生資產(chǎn)減值或調(diào)整原確認減值金額［例2］甲公司2007年5月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價款為100萬
5、（含增值稅），乙公司于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定乙公司應于收到所購物資后計月內(nèi)付款。由于乙公司財務狀況不佳，到2007年12）］31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2007年度會計報農(nóng)時，已為該應收賬款提取壞賬準備5丿j,12月31日資產(chǎn)負債表上“應收賬款”項H的余額為200丿j,其中95力為該項應收賬款。甲公司于2008年11月30日（匯算淸繳前）收到法院通知，乙公司因破產(chǎn)無力償還所欠部分貨款，預計卬公司可收回應收賬款的60%o則甲公司的會計處理如下：補捉壞賬準備借：以前年度損益調(diào)整350000貸:壞賬準備35
6、0000注：350000=1OOOOOOx40%-50000調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)87500貸:以前年度損益調(diào)整87500將“以前年度損益調(diào)整”科H余額傳入未分配利潤借：利潤分配未分配利潤262500貸：以前年度損益調(diào)整262500調(diào)整盈余公積借：盈余公積26250貸：利潤分配——未分配利潤26250三、資產(chǎn)負債農(nóng)口后發(fā)生銷售退回［例3］卬公司2007年11月銷售的一批商品給乙公司，取得收入120萬元（不含稅，增值稅稅率為17%）。甲公司發(fā)出商品后，按正常情況已確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。2007年12月31日，
7、該貨款尚未收回，屮公司對該款項計提壞賬準備6力元。2008年1月12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量原因本批貨物被退回。假定本年度除該事項外，無英他納稅調(diào)整事項，則屮公司的會計處理如下：2008年1月12日，調(diào)整銷偉收入借:以前年度損益調(diào)整1200000應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）204000貸：應收賬款11404000調(diào)整壞賬準備余額借：壞賬準備60000貸：以前年度損益調(diào)整60000調(diào)整銷售成木借：廂存商品1000000貸：以前年度損益調(diào)整1000000調(diào)整應繳納的所得稅借：應交稅費一應交所得稅50000貸：以前年度損益調(diào)整50000注：
8、50000=200000x25%。若銷售退回時間改為2008年3月28日，則以上步驟應為調(diào)整所得稅費用：借：遞延所得稅資產(chǎn)50000貸：以前年度損益調(diào)整50000調(diào)整已確認的遞延所得稅資產(chǎn)借:以前年度損益調(diào)整15000貸：遞延所得稅資產(chǎn)15000注
