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1、稅收制度一、為什么發(fā)達國家以所得稅為主體稅，發(fā)展中國家卻以流轉稅為主體稅？1、主體稅種稅制結構中占主導地位的稅種。流轉稅：以商品流轉額和非商品流轉額為課稅對象征收的稅。如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅等。所得稅：以各種所得為課稅對象征收的稅。如個人所得稅、企業(yè)所得稅。2、流轉稅與所得稅各有利弊（1）流轉稅稅源普遍，征收成本低，可矯正外部性，引導生產與消費；但可能存在重復課稅。稅收累積(TaxCascade)：如果對生產—流通鏈條中每個階段的銷售都征稅,對已經納稅的投入品沒有任何稅收抵免,就會產生稅收累積。銷售額購進
2、額增值額納稅額（t=10%）生產者制造商批發(fā)商零售商100210331464.10100231364.11001001001001021=10+10+1*33.1=10+20+3.146.41=10+30+6.41（2）所得稅稅負公平合理，按照希克斯的說法，福利水平也更高；但征收成本太高。因為從銷售收入到應稅所得是很復雜的過程。3、兩類國家的稅收環(huán)境不同稅收環(huán)境是指稅收制度正常運行所需的各種外部條件。收入申報制度、財產登記制度、經濟往來結算制度、自覺納稅意識等。二、稅收制度的質量評判標準是什么？1、Tanzi的八
3、大指標IMF財政事務部主任V.Tanzi研究過有效稅制的質量標準。（1）集中性指標如果相對少量的稅種和稅率能籌措到大部分稅收收入，就是優(yōu)良的稅制。（2）分散性指標盡量減少收入少的小稅種，應當認真對待那些貢獻率不到1%的稅種。（3）侵蝕性指標一國實際稅基水平盡可能接近于它的潛在稅基水平。（4）征收時滯指標稅款實際繳納時間落后于應該繳納的時間。兩者差距越小越好。（5）從量性指標從量征收比較簡單，但是從量稅越多，受通脹影響越大，稅制缺乏彈性。（6）客觀性指標要求有健全的核算體系和明確的會計標準。（7）執(zhí)行性指標重罰有政
4、治和社會的成本。最佳辦法還是健全稅務管理，并輔之于合理的處罰。（8）征收成本指標盡量降低征收成本。2、稅收成本過高稅收成本：征稅成本、納稅成本、稅制成本。西方國家的征稅成本一般不超過2%。如美國0.6%，智利0.6%，日本0.8%，新加坡0.95%，澳大利亞1.07%，加拿大1.6%，法國1.9%，阿根廷2.7%。中國5％－8%，個別地區(qū)20%。香港1.11%，2000年中國與美國征稅成本比較項目美國中國稅收收入總額10000多億（美元）12000多億（人民幣）稅務人員10多萬人100多萬人人均征稅額約1000萬
5、美元約120萬元人民幣每百元稅款的征稅成本0.58美元4.7元人民幣三、稅收制度設計中，體現公平原則存在什么困難？1、稅收公平原則的標桿（1）受益程度根據居民從公共產品中獲得的收益分攤稅收。（2）納稅能力主觀標準：根據犧牲的程度。犧牲：納稅人稅前獲得的效用與稅后獲得的效用之差。絕對犧牲均等：每個人的總效用中因征稅而造成的損失應該相等。CBDE=C′B′D′E′。比例犧牲均等：每個人因稅收造成的效用損失與其稅前的總效用成同一比例。PBDK/OBDM=P′B′D′K′/O′B′D′M′。邊際犧牲均等：每個人因稅收而造
6、成的最后一個單位貨幣收入的效用應當相等。FG=F′G′。客觀標準：根據收入、消費或財產的多少。第一，以收入為依據以單個人的收入為標準還是以家庭平均收入為標準？以毛收入為標準還是以凈收入為標準？以貨幣收入為標準還是以經濟收入為標準？比如，附加福利是否屬于收入？第二，以消費支出為依據消費與收入之間并不一定成比例，因為人們的消費傾向未必相同。一個月收入為2000元的人可能會消費1200元，其平均消費傾向為60％；一個月收入為1000元的人則可能要消費900元，其平均消費傾向為90％。若按消費支出數額征收20％的稅，那么
7、月收入為2000元的人需繳稅240元，占其收入之比為12％；月收入為1000元的人需繳稅180元，占其收入之比為20％。第三，以財產為依據有可能抑制儲蓄和投資。假定甲、乙兩人的月收入都是2000元，甲消費2000元，而乙消費1000元，儲蓄1000元，從而形成1000元的財產。若以財產為依據，就會使甲免稅而乙納稅，從而助長消費，從長遠看不利于經濟增長。由于每種依據各有利弊，因此，實際生活中往往同時并用。所以，單一稅制體系不被廣泛采用?！锼摹ⅰ白钸m課稅理論”（OptimalTaxTheory）的含義是什么？1、最優(yōu)
8、稅收最優(yōu)稅收（First-BestTaxation）：依據稅收中性原則設置不造成任何經濟扭曲，且符合公平原則的稅收。最優(yōu)稅收的特點是只有收入效應而不產生替代效應，納稅人經濟行為的改變與稅收無關。最優(yōu)稅收理論的提出有以下幾個假設條件：第一，所有經濟主體都是理性的；第二，生產要素市場處于完全競爭狀態(tài)，要素具備完全的流動性。第三，經濟主體的行為只受價格的影響，不受其他任何因素的
